案例簡(jiǎn)述

某企業(yè)在2021年度確認(rèn)建立年金制度，并在該年度一次性補(bǔ)繳2017年至2020年的年金，由于以前沒(méi)有年金制度，以前年度未作會(huì)計(jì)處理，補(bǔ)繳以前年度年金后進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整。

該企業(yè)在費(fèi)用中列支企業(yè)年金239萬(wàn)元（未超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)），企業(yè)員工總?cè)藬?shù)680人，自愿參加企業(yè)年金人員471人，部分人員不愿意交納年金，即本年繳納的239萬(wàn)元是部分人員的年金。該企業(yè)根據(jù)集團(tuán)批復(fù)要求，對(duì)加入企業(yè)年金計(jì)劃的職工需要個(gè)人申請(qǐng)并簽字，不提交申請(qǐng)簽字的視為個(gè)人放棄參加年金計(jì)劃。由于年金涉及個(gè)人繳費(fèi)部分，必須征得個(gè)人同意，部分員工主動(dòng)放棄參加年金計(jì)劃，不是區(qū)別對(duì)待而不主動(dòng)不給全體員工繳納年金。

由于未給全體職工繳納，對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除；補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)年金是否可以在以前年度扣除；對(duì)于員工繳費(fèi)部分是否可在個(gè)人所得稅稅前扣除并就補(bǔ)繳以前年度的部分申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅？

政策規(guī)定與理解適用：

實(shí)施的年金計(jì)劃具有普惠性而非特定人群的福利對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分可企業(yè)所得稅稅前扣除，個(gè)人繳費(fèi)部分可在計(jì)算員工個(gè)人所得稅時(shí)扣除

《北京市稅務(wù)局企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）》（2019年12月發(fā)布）規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對(duì)于僅給部分特定人群繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不給予政策支持。因此對(duì)于企業(yè)按照社保部門(mén)規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)的規(guī)定稅前扣除。

補(bǔ)繳以前年度的年金時(shí)會(huì)計(jì)處理時(shí)做以前年度損益調(diào)整可追補(bǔ)至對(duì)應(yīng)年度的企業(yè)所得稅稅前扣除，也有機(jī)會(huì)申請(qǐng)重新計(jì)算退還員工的已繳的個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。