剛剛，稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號，明確：延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限！

為進(jìn)一步支持廣大個體工商戶和小微企業(yè)全面復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日。

特此公告。

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2020年4月30日

附13號公告原文：

財(cái)政部 稅務(wù)總局

關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號

為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)就有關(guān)增值稅政策公告如下：

自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

特此公告。

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2020年2月28日

適用范圍開票等實(shí)務(wù)

1、該政策適用所有增值稅小規(guī)模納稅人，無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。

2、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策（另湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅）。

3、一般納稅人適用簡易計(jì)稅適用征收率3%，不可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。

4、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至12月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

5、增值稅小規(guī)模納稅人按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

6、增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)。

除了小規(guī)模減免增值稅延期，有關(guān)小微企業(yè)（含小規(guī)模納稅人）的稅費(fèi)減免政策，還有哪些呢？我們一篇文章給你捋清楚！

一、增值稅中的小微企業(yè)政策

條件：

1.屬于小規(guī)模納稅人

2.月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）、季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）。

注意：這里舉例的數(shù)據(jù)都是不含稅金額。

二、企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)

條件：

需要同時(shí)滿足下面4項(xiàng)。

對于同時(shí)滿足上述條件的納稅人就可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體來說年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2019〕13號

實(shí)際操作：

滿足條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅是分段計(jì)算，無需備案，在預(yù)繳和匯算清繳通過填寫申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受。

所謂分段就是說對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

舉例說明，2019年一個年應(yīng)納稅所得額為300萬元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。

預(yù)繳申報(bào)表填寫如下：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）表填寫如下：

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第1行填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。

本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。300萬計(jì)算出來的減免企業(yè)所得稅的金額就是50萬。

三、殘保金中的小微企業(yè)

條件：

在職職工人數(shù)30人（含）以下。

所以，職工人數(shù)30人以下的，從2020年開始，暫免征收殘保金。

政策依據(jù)：

發(fā)改價(jià)格規(guī)[2019]2015號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知規(guī)定，暫免征收小微企業(yè)殘保金。對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

實(shí)際操作：

A公司2020年工資總額210萬，職工人數(shù)31人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人0人，安置比例小于1%（實(shí)際安置比例為0%），那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的90%繳納，相當(dāng)于減免了10%的費(fèi)用。

如圖所示：

又比如：A公司2020年工資總額710萬，職工人數(shù)80人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%（實(shí)際是1.25%），那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的50%繳納，相當(dāng)于減免了50%的費(fèi)用。

如果是30人以下的公司，按減免費(fèi)額為100%。

所以最新的申報(bào)表在第8列“本期減免費(fèi)額”項(xiàng)中，增加3個減免費(fèi)額計(jì)算公式。其實(shí)就是對這個減免比例的設(shè)定，10%，50%，100%。

四、社保費(fèi)減免中的中小微企業(yè)

條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際確定減免企業(yè)對象。

滿足上述條件的中小微企業(yè)。自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市（除湖北省外）及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┛筛鶕?jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個月。

實(shí)際操作：

社保保險(xiǎn)費(fèi)核算分為個人部分和企業(yè)承擔(dān)部分，本次減免的是企業(yè)部分。

個人部分一般是稅費(fèi)前工資，所以應(yīng)發(fā)工資前都含了社保費(fèi)，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)候代扣個人部分社保費(fèi)。

企業(yè)部分就是看不到的，這個是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。

具體我們來看看下圖：

個人部分

1.工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個人部分，但是應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異，因?yàn)楣具€要代扣代繳個人承擔(dān)的社保公積金、個人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡便列示。

借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）

管理費(fèi)用-獎金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

2.發(fā)放工資

發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個稅，這部分通過其他應(yīng)付款（其他它應(yīng)收款）、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛，實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

企業(yè)承擔(dān)部分

1. 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)補(bǔ)充一部分，具體比例這里不多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再存100，公積金賬戶就是200余額。

借：管理費(fèi)用-住房公積金

管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

那么這次免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分其實(shí)就是這部分。

五、小型企業(yè)、微型企業(yè)免印花稅

條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）等有關(guān)規(guī)定。

所以，2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2017〕77號