日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)），企業(yè)所得稅這些內(nèi)容變了！

一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

【總局解讀】2020年新冠肺炎疫情期間，有些納稅人以自產(chǎn)貨物、外購貨物進(jìn)行公益捐贈(zèng)，為有效應(yīng)對新冠疫情影響和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)起到積極作用。納稅人進(jìn)行公益捐贈(zèng)活動(dòng)，有的還發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

對此，本公告規(guī)定，上述費(fèi)用凡統(tǒng)一開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，按照捐贈(zèng)扣除相關(guān)規(guī)定處理；未開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，可以按照規(guī)定在稅前扣除。但上述費(fèi)用不得重復(fù)稅前扣除。

【實(shí)務(wù)理解】企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，

1.凡納入開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除，按照“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”規(guī)定扣除或者符合對目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧捐贈(zèng)等特殊規(guī)定全額扣除；

2.未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除，全額稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)如何選擇很重要。

【補(bǔ)充】企業(yè)通過公益性組織的實(shí)物捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.如果捐贈(zèng)屬于免增值稅，捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

比如：自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

2.如果捐贈(zèng)屬于簡易計(jì)稅繳納增值稅，不得抵扣。

比如捐贈(zèng)罕見病藥品，可以按照簡易計(jì)稅繳納增值稅，捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3.如果捐贈(zèng)屬于一般計(jì)稅方法繳納增值稅，捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題

（一）購買方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.購買方企業(yè)購買可轉(zhuǎn)換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

2.購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購買價(jià)、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。

（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。

2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

【總局解讀】可轉(zhuǎn)換債券是一種新型融資工具，也是一種金融衍生工具，是指持券人在持有債券一定時(shí)間后，可以按照發(fā)行時(shí)的約定時(shí)間、約定價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司普通股。如債券持有人不想轉(zhuǎn)換，可以繼續(xù)持有債券，期滿收取本金和利息，或者在流通市場交易；如持有人看好發(fā)債公司的預(yù)期發(fā)展，也可以行使轉(zhuǎn)股權(quán)，按照預(yù)定轉(zhuǎn)換價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成為股票。可轉(zhuǎn)換債券增加了債券持有人的選擇權(quán)，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本。

對于債券購買人（持券人）而言，如未行使轉(zhuǎn)股權(quán)，該可轉(zhuǎn)換債券即為普通債權(quán)，持券人將購買支出計(jì)入債券的計(jì)稅成本，持券人取得利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。持券人將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股票時(shí)，除將債券本身轉(zhuǎn)為股票外，還會(huì)將本年應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票，對該應(yīng)收未收利息應(yīng)視為收入實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股后，該債券原購買價(jià)款、應(yīng)收未收利息、相關(guān)稅費(fèi)均可計(jì)入所轉(zhuǎn)股票的計(jì)稅成本。

對于可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券支付的利息，是其一項(xiàng)正常融資成本，允許稅前扣除。對于持券人將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)換股票的，發(fā)行人應(yīng)付未付利息支出，可以稅前扣除。

【補(bǔ)充1】稅前扣除憑證問題

11.債券利息稅前扣除憑證問題

問：某上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，計(jì)入上市公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書，可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結(jié)算有限公司（以下簡稱中國結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

（摘自《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》（第一期， 國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局二零一九年十一月十一日發(fā)布））

【補(bǔ)充2】發(fā)行債券支出的利息是屬于貸款服務(wù)，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附列資料《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第五款第一項(xiàng)規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！?/span>

2.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……

（六）購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【補(bǔ)充3】可轉(zhuǎn)債利息個(gè)人所得稅及案例

(600271)航天信息股份有限公司關(guān)于“航信轉(zhuǎn)債”到期贖回及摘牌的公告(2021年6月8日)

1、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及其他相關(guān)稅收法規(guī)和文件的規(guī)定，公司可轉(zhuǎn)債個(gè)人投資者（含證券投資基金）應(yīng)履行納稅義務(wù)，征稅稅率為個(gè)人收益的 20%，即每張面值人民幣 100 元可轉(zhuǎn)債贖回金額為人民幣 107.00 元（稅前），實(shí)際派發(fā)金額為人民幣 105.6 元（稅后）。上述所得稅將統(tǒng)一由各兌付機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳并直接向各兌付機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)部門繳付。如各付息網(wǎng)點(diǎn)未履行代扣代繳義務(wù)，由此產(chǎn)生的法律責(zé)任由各付息網(wǎng)點(diǎn)自行承擔(dān)。如納稅人所在地存在相關(guān)減免上述所得稅的稅收政策條款，納稅人可以按要求在申報(bào)期內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及其他相關(guān)稅收法規(guī)和文件的規(guī)定，對于持有可轉(zhuǎn)債的居民企業(yè)，其債券利息所得稅由其自行繳納，即每張面值 100 元人民幣可轉(zhuǎn)債實(shí)際派發(fā)金額為人民幣 107.00 元（含稅）。

3、對于持有本期債券的合格境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣境外機(jī)構(gòu)投資者（以下分別簡稱“QFII”、“RQFII”）等非居民企業(yè)（其含義同《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》），根據(jù) 2008年 1 月 1 日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、2009 年 1 月 1 日起施行的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3 號(hào)）以及 2018 年11月 7 日發(fā)布的《關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]108 號(hào)）等規(guī)定，自 2018 年 11 月 7 日起至 2021 年 11 月 6 日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅，即每張面值 100 元人民幣可轉(zhuǎn)債實(shí)際派發(fā)金額為人民幣 107.00 元（含稅）。上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。

三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問題

境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號(hào)）第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但同時(shí)符合以下兩種情形的除外：

（一）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；

（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)符合上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

【總局解讀】混合性投資兼具債權(quán)、股權(quán)的雙重特點(diǎn)，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策，2013年，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號(hào)），對符合相關(guān)條件的混合性投資，可以認(rèn)定為債權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，但發(fā)行人、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一的處理方法。

為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定，境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足稅務(wù)總局2013年第41號(hào)公告第一條規(guī)定的條件的，可以按照2013年第41號(hào)公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。但是，對于境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

【補(bǔ)充】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號(hào)公告）第一條規(guī)定，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

2013年第41號(hào)公告第二條第一款的規(guī)定，對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

【總局解讀】我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅。

為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護(hù)其合法稅收權(quán)益，對于原有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購置憑證的，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的憑證。

對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

【實(shí)務(wù)案例】企業(yè)2020年6月10日購買小汽車，取得機(jī)動(dòng)車發(fā)票，2021年度由核定征收改為查賬征收，按照規(guī)定飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，計(jì)算折舊的最低年限為4年，改為查賬征稅后，就剩余年限（最低3年6個(gè)月）繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除，則稅前扣除可按照42個(gè)月提折舊，也可以按照50個(gè)月（大于42個(gè)月都可以）提折舊。

五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

【總局解讀】有些企業(yè)購買文物、藝術(shù)品等用于收藏、展示、保值增值等，實(shí)際上是一種投資行為，對文物、藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理。在投資期間，文物、藝術(shù)品不得計(jì)提折舊、攤銷在稅前扣除。

【實(shí)務(wù)案例】企業(yè)2021年5月10日購買字畫，用于收藏、展示、保值增值的，取得專用發(fā)票，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2025年6月出售，則：

1.2021年6月-2025年6月期間計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除：

（1）會(huì)計(jì)處理計(jì)提了，進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）會(huì)計(jì)處理未計(jì)提，不需要納稅調(diào)整。

2.2025年6月出售時(shí)，以轉(zhuǎn)讓文物、藝術(shù)品的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；同時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

【補(bǔ)充】增值稅涉稅政策

1.文物、藝術(shù)品不屬于圖書、報(bào)紙、雜志，批發(fā)、零售字畫不可以免征增值稅。

2.個(gè)人銷售/拍賣文物、藝術(shù)品增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定：“三、拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

拍賣行應(yīng)將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書、買賣雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料。

文物藝術(shù)品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過）規(guī)定：

“第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

(三)古舊圖書;

(七)銷售的自己使用過的物品?！?/span>

3.根據(jù)增值稅條例及實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅（2016）36號(hào)，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

增值稅涉稅規(guī)定可以參考，公告是按照“作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”的原則，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，其支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得合法增值稅抵扣憑證，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問題

企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

【總局解讀】為規(guī)范企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼等政府支付款項(xiàng)計(jì)算收入的時(shí)間問題，原則上，對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額給予的補(bǔ)貼，以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政資金，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、退稅、補(bǔ)償，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

【補(bǔ)充規(guī)定】《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（2019年45號(hào)，以下稱45號(hào)公告）第七條規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

【案例】鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。

本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

同時(shí)航空公司取得上述補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。