1.個(gè)人所得稅的概念

是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.實(shí)行綜合分類課征制(2019年之后) ;

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用;

3.定額定率的費(fèi)用扣除;

4.免征額動(dòng)態(tài)調(diào)整(2018年10月 起每月5000元) ;

5.采取代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法。

2.個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，也是個(gè)人所得稅的納稅人。

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的，合伙人繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，合伙人繳納企業(yè)所得稅。

3. 個(gè)人所得稅的征稅對象

居民納稅人1-4項(xiàng)為綜合所得，按年合并納稅；

非居民1-4項(xiàng)按月或次分項(xiàng)繳納；納稅人取得5-9項(xiàng)所得，分別納稅。

1.不屬于工資薪金所得的收入

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、

津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2.工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別：有無雇傭關(guān)系

（2018年10月起兩個(gè)項(xiàng)目合并課稅，但扣除項(xiàng)目金額不同）

3.稿酬所得不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得

4.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

4. 個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅的稅率（適用居民納稅人）

綜合納稅個(gè)人所得稅稅率（2019年1月起按年）

個(gè)人所得稅的稅率（表三）

（適用非居民個(gè)人工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）

個(gè)體工商戶和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

個(gè)人所得稅的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)：

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－法定扣除項(xiàng)目

法定扣除的方法 ：

1.定額扣除：工資薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

2.會(huì)計(jì)核算：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3.定額和定率扣除：財(cái)產(chǎn)租賃所得；

4.無費(fèi)用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得。

綜合納稅專項(xiàng)扣除：

1、勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

2、稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

3、三險(xiǎn)一金；

4、子女教育；

5、繼續(xù)教育；

6、大病醫(yī)療；

7、首套住房貸款利息；

8、住房租金；

9、贍養(yǎng)老人；

應(yīng)納稅所得額(綜合納稅）＝工資、薪金+勞務(wù)報(bào)酬×(1-20%) +特使權(quán)使用費(fèi)×(1-20%) +稿酬×(1-20%)×70%－60000 （基本減除費(fèi)用）－法定扣除項(xiàng)目（3、4、5、6、7、8、9項(xiàng)目）

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除（不能結(jié)轉(zhuǎn)）：

子女教育專項(xiàng)附加扣除

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

1.學(xué)前教育：年滿三歲至小學(xué)入學(xué)前教育（比照學(xué)歷教育）

2.學(xué)歷教育：義務(wù)教育（小學(xué)和初中）

高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育）

高等教育（大學(xué)?？?、本科，碩士、博士研究生）

3.子女境外全日制學(xué)歷教育留存錄取通知書、留學(xué)簽證證明。

注意事項(xiàng):

1.父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)約定，也可由其中一方按100%扣除。扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更 。

2. 如果納稅人有兩個(gè)孩子，且接受上述教育，子女教育專項(xiàng)附加扣除可翻倍。

個(gè)人繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

注意事項(xiàng):

例:冰冰和晨晨是夫妻, 2019冰冰發(fā)生大病醫(yī)療支出10萬元;除去醫(yī)保報(bào)銷外,個(gè)人負(fù)擔(dān)7萬元,如何扣除?

個(gè)人負(fù)擔(dān)起扣線為1.5萬元，7-1.5=5.5萬元,沒有超

過規(guī)定限額8萬，冰冰可以在稅前扣除大病醫(yī)療支出5.5萬元。

注意: 1.醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料留存?zhèn)洳?

住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，償貸期間按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，最長扣除不能超過240月。

1.夫妻雙方可以選擇由其中一方扣除，也可各扣一半，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更;

2.非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除;

3.納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除;

常見問題和注意事項(xiàng):

1.何為首套住房貸款，如何判斷?享受首套住房貸款利率的住房貸款。

2.經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除 ,一年內(nèi)不得變更。

3.夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款,其貸款利息， 在婚后可以選擇扣除方式。

(1)選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除

(2 )或由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除一年內(nèi)不能變。

住房租金專項(xiàng)附加扣除

納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

主要工作城市：

納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的,為其經(jīng)常居住城市。

另外，納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。

具體標(biāo)準(zhǔn):

注意事項(xiàng):

1、夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。主要工作城市不同，各自在主要工作城市都沒有住房，可分別進(jìn)行扣除。

2、納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

其他法定贍養(yǎng)人

指年滿60歲（一方）的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

注意：納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。

具體標(biāo)準(zhǔn)

綜合納稅項(xiàng)目計(jì)算公式

專項(xiàng)附加扣除并不能直接減免個(gè)人所得稅，而是要帶入計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=稅前工資薪金收入-三險(xiǎn)一金-基本減除費(fèi)用（6萬）+勞務(wù)報(bào)酬×(1-20%) +特使權(quán)使用費(fèi)×(1-20%) +稿酬×(1-20%)×70% -專項(xiàng)附加扣除（最多扣5項(xiàng)）

繳納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

不能享受專項(xiàng)附加扣除的10種情形

1.非居民個(gè)人，專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用不得扣除。

2.居民個(gè)人沒有取得綜合所得(工資、薪金所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;

特許權(quán)使用費(fèi)所得) , 專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用不得扣除。

3.納稅人當(dāng)期綜合所得收入未達(dá)到5000元標(biāo)準(zhǔn)的,專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用扣除問題

(沒得扣)。

4.納稅人子女未滿3周歲的,子女教育的專項(xiàng)支出不得扣除。

5.納稅人的父母或其他法定被贍養(yǎng)，人不到60周歲年齡的，贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)支出不得扣除。

6.納稅人的非首套住房貸款利息支出,住房貸款利息的專項(xiàng)支出不得扣除。

7.納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，其在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)沒有超過

15000元醫(yī)藥費(fèi)用的支出,不屬于大病醫(yī)療支出,不得扣除。

8.納稅人接受繼續(xù)教育，但沒有取得相關(guān)證書的，3600元的職業(yè)資格繼續(xù)教育

專項(xiàng)支出不得扣除。

9.納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市有住房的，住房租金的專項(xiàng)支出

不得扣除。

10.一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人本人及配偶已選擇了住房租金扣除，其發(fā)生的住房

貸款利息專項(xiàng)支出,不得扣除。

例題-1

馮紹峰和趙麗穎均為獨(dú)生子女，父母年齡也都超過60歲，兒子上小學(xué)，家庭住房有首套房貸，馮紹峰月薪15000元（扣除社保、公積金后），趙麗穎月薪9000元（扣除社保、公積金后），且夫妻商定，子女教育、房貸都由丈夫馮紹峰扣除。

分別計(jì)算，馮紹峰和趙麗穎在2019年1月1日后以及增加專項(xiàng)附加扣除后的首月預(yù)繳稅額。

馮：（15000-5000-2000（老人）-1000（子）-1000（貸））×3%-0=180元

趙：（9000-5000-2000（老人））×3%-0=60元

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