Ｓ省Y市N化工廠有近六十年的發(fā)展歷史，近年來經(jīng)濟(jì)效益一直很好。只是廠址在市區(qū)，生產(chǎn)過程中有一定環(huán)境污染問題。Y市政府根據(jù)城市規(guī)劃，要求其將有氣味的生產(chǎn)裝置搬到郊外某化工園區(qū)，本部僅留下總部管理職能，并通過這次搬遷完成轉(zhuǎn)型升級。市退城進(jìn)園辦（市經(jīng)信委）會(huì)同市化工園區(qū)、市環(huán)保局等相關(guān)職能部門為其轉(zhuǎn)型升級做好相關(guān)配套工作，并以市政府辦公室專題會(huì)議紀(jì)要形式發(fā)布了項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼辦法，市財(cái)政局于2016年6月向N化工廠撥付了省級工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級專項(xiàng)資金５億元。

轉(zhuǎn)型升級項(xiàng)目的內(nèi)容主要涵蓋了生產(chǎn)裝置的遷出、環(huán)境恢復(fù)和新項(xiàng)目的建設(shè)等內(nèi)容,要求邊生產(chǎn)邊重建，在一年內(nèi)完成搬遷。經(jīng)預(yù)測，項(xiàng)目總投資約８億元，其中安置部分職工、各類資產(chǎn)搬遷安裝等費(fèi)用支出約１億元，征地和新廠房建造支出約２億元，考慮作為一家化工企業(yè)，由于強(qiáng)酸、強(qiáng)堿等強(qiáng)腐蝕的影響，化工裝置一經(jīng)拆除幾乎無法再次使用，只能作報(bào)廢處理，需重新購置生產(chǎn)設(shè)備５億元。

N化工廠將收到的專項(xiàng)資金５億元記在“專項(xiàng)應(yīng)付款”。2016年企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將結(jié)束，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就這筆財(cái)政資金選擇何種方案進(jìn)行優(yōu)惠項(xiàng)目備案猶豫不決。我們認(rèn)為可以選擇政策性搬遷和專項(xiàng)用途財(cái)政性資金兩種方案，并從會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理角度對兩種方案進(jìn)行比較。

鑒于篇幅較長，我們分兩次介紹。今天介紹選擇政策性搬遷的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理。

（一）會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。N化工廠各年會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元，下同）：

1、2016年取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款50000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款50000

2、2017年支付安置部分職工、各類資產(chǎn)搬遷安裝等費(fèi)用

借：管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬10000

貸：銀行存款10000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款10000

貸：遞延收益10000

借：遞延收益10000

貸：營業(yè)外收入10000

3、征地、建造新廠房、重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)70000

貸：銀行存款70000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款40000

貸：遞延收益40000

4、2018年—2067年，累計(jì)計(jì)提設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷（設(shè)備按10年折舊，廠房按20年折舊，土地按50年攤銷）

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用70000

貸：累計(jì)折舊（攤銷）70000

借：遞延收益40000

貸：營業(yè)外收入40000

（二）所得稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡稱40號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，不得從搬遷收入中扣除。

1、是否符合政策性搬遷

40號(hào)公告第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

N化工廠是在政府主導(dǎo)下的部分搬遷，符合40號(hào)公告規(guī)定的政策性搬遷條件。

2、搬遷收入

40號(hào)公告第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。

N化工廠2016年取得搬遷補(bǔ)償收入為市財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金５億元，記在“專項(xiàng)應(yīng)付款”。其會(huì)計(jì)處理不影響當(dāng)年損益，與40號(hào)公告要求的處理結(jié)果一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、搬遷支出

40號(hào)公告第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

N化工廠2017年支付安置部分職工、各類資產(chǎn)搬遷安裝等費(fèi)用１億元，在搬遷期間暫不允許稅前扣除，應(yīng)在完成搬遷的年度從搬遷收入中扣除；在搬遷期間，政策性搬遷補(bǔ)償款計(jì)入營業(yè)外收入的金額也應(yīng)暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因2017年度即為完成搬遷的年度，會(huì)計(jì)處理與40號(hào)公告要求的處理結(jié)果一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、應(yīng)稅所得

40號(hào)公告定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

搬遷收入=50000（萬元）

搬遷支出=10000（萬元）

搬遷所得=50000－10000=40000（萬元）

2017年為搬遷項(xiàng)目完成年度，應(yīng)將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4億元。

5、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

N化工廠2017年搬遷期間重建廠房和重置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不影響當(dāng)年損益，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2018—2067年，對利用搬遷收入重新建造的廠房和重置固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊（攤銷）允許在稅前扣除，計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但由于搬遷補(bǔ)償收入已在搬遷清算中單獨(dú)處理，所以要將遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的金額逐年作納稅調(diào)減。

作者季勇，系每日稅訊微信公眾號(hào)特約撰稿人