一、何為修理？何為修繕？

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）規(guī)定：修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

這回明白了，簡單地說，就是修理的是貨物（即動產(chǎn)），修繕的是建筑物或構(gòu)筑物（即不動產(chǎn)）。

二、增值稅角度看電梯是動產(chǎn)還是不產(chǎn)？

營改增前為明確固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍（當時不動產(chǎn)還未營改增，自然不得抵扣進項稅額），財政部國家稅務(wù)總局于2009年9月9日發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號，以下簡稱113號文）雖然其依據(jù)的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994），已被《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T 14885-2010)取代，新代碼于2011年5月1日實施，兩者均界定電梯屬于設(shè)備，但113號文有特別規(guī)定，原文如下：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。——此段雖然有點過時，因為全面營改增后，建筑物或者構(gòu)筑物取得的進項稅額可以分期抵扣，但不難看出，113號文規(guī)定電梯屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，實現(xiàn)上是認定為不動產(chǎn)管理。

營改增后《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號簡稱11號公告）四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅?！硕尾浑y看出，11號公告不管安裝電梯還是維護保養(yǎng)都是把電梯作為不動產(chǎn)管理的?？蔀樯恫徽f一下電梯踢蹬(壞了)，扎古(修)好了，是按修理還是按修繕繳納增值稅呢？

三、增值稅角度看是修理電梯還是修繕電梯？

還別說，我還真在網(wǎng)上搜到了兩個自相矛盾的文件，但均全文廢止：

一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的批復》（國稅函［1997］33號發(fā)全文失效）

失效依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第34號），本文自2016年5月29日起全文失效。

天津市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于天津奧的斯電梯有限公司在外埠設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題的請示》（津國稅二［1996］110）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)對天津奧的斯電梯有限公司在各地設(shè)立的分公司繳納流轉(zhuǎn)稅問題明確如下：對電梯安裝業(yè)務(wù)取得的收入在安裝地按照3％的稅率繳納營業(yè)稅；對維護、修理和零配件的銷售及舊梯改造所取得的收入均按照17％的稅率繳納增值稅。

抄送：北京、河南、內(nèi)蒙、山東、遼寧、吉林、陜西、青海、江蘇、湖南、湖北、江西、浙江、福建、廣東、海南、廣西、云南、貴州、安徽?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局，各計劃單列市國家稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局

1997年1月16日

二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復》（國稅函〔1998〕390號全文失效以下簡稱390號文）

失效依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第34號詳見“閱讀原文”），本文自2016年5月29日起全文失效。

本文自2016年5月29日起全文失效。

深圳市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的請示》（深國稅發(fā)〔1998〕144號）收悉，現(xiàn)批復如下：

電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

深圳市粵日電梯工程有限公司系專門從事電梯保養(yǎng)、維修的專業(yè)公司。因此，對其所取得的電梯保養(yǎng)、維修收入應(yīng)當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

國家稅務(wù)總局

1998年6月29日

困惑和期盼

兩個批復文件前后跨度近一年半，前者規(guī)定電梯修理收入按照17％的稅率繳納增值稅，后者規(guī)定電梯維修收入應(yīng)當征收營業(yè)稅。我有點糊涂了：兩個自相矛盾的批復，同一天被同一個文件全文廢止。其實我個人意見更傾向于390號文的規(guī)定，即電梯維修收入應(yīng)當征收營業(yè)稅，雖然全面營改增后過時了，但可以順理成章地認為應(yīng)該就電梯維修收入按照修繕服務(wù)征收增值稅，從11號公告的成文立意似乎也能看出點這意思來，可畢竟沒有白紙黑字的明確規(guī)定！呼吁總局盡快出臺文件明確，消除基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法尷尬，降低執(zhí)法風險！

來源：李曉波