不論是否需要納稅調(diào)整，只要實際發(fā)生職工薪酬相關(guān)支出，企業(yè)就需要填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）。

職工薪酬的納稅調(diào)整主要由兩方面的差異導(dǎo)致，其一是由計提費用和實際支付的時間差導(dǎo)致的。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年34號公告的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

但如果預(yù)提的工資薪金，在匯算清繳期結(jié)束前一直沒有支付，就需要納稅調(diào)增。以后支付的時候，再納稅調(diào)減。

【例1】某上市公司A公司，為了留住優(yōu)秀人才實行了股權(quán)激勵措施，授予中層以上管理人員20人每人1萬股限制性股票，行權(quán)價格10元，三年內(nèi)行權(quán)，2022年底收盤價15元，A公司預(yù)計20人均會行權(quán)。

2022年底公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費用-工資（股權(quán)激勵）100萬=（15-10）*20

貸：應(yīng)付職工薪酬（股權(quán)激勵） 100萬

2023年匯算清繳結(jié)束前共有2人實際行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價18元。

解析：為了準(zhǔn)確反映成本費用，2022年A公司預(yù)提股權(quán)激勵工資薪金費用100萬，但匯算清繳結(jié)束前，員工實際行權(quán)產(chǎn)生的工資薪金費用只有16萬9（=（18-10）*2），因此需要納稅調(diào)增84萬（=100-16）。

A公司填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）和《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）如下：

（不考慮職工薪酬其他項目）

【例2】接例1，假定2023年底A公司股票收盤價14元，A公司仍預(yù)計全部中層管理人員將行權(quán)。

A公司按股票最新收盤價重新預(yù)估股權(quán)激勵對公司成本費用的影響為（14-10）*18+（18-10）*2=88萬，2022年已預(yù)提費用100萬，所以2023年A公司應(yīng)沖回管理費用12萬（100-88）。A公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 12萬

貸：管理費用 12萬

匯算清繳結(jié)束前，又有兩名員工行權(quán)，行權(quán)價15元。A公司當(dāng)年賬上確認(rèn)的費用為-12萬，實際發(fā)生的費用為10萬元=（15-10）*2，需納稅調(diào)減22萬元。

A公司填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）和《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）如下：

導(dǎo)致職工薪酬納稅調(diào)整的另一個原因是支付的各項保險、福利費、教育經(jīng)費等費用不符合稅法規(guī)定的扣除條件，或超出了扣除限額。

【例3】B公司2022年發(fā)生職工工資100萬，職工福利費16萬，為后勤人員投保人身意外保險10萬，發(fā)生職工培訓(xùn)費5萬，去年結(jié)轉(zhuǎn)職工教育經(jīng)費4萬元。

解析：B公司2022年發(fā)生職工工資100萬，允許扣除的職工福利費限額為14萬=100*14%，為后勤人員投保的人身意外保險屬于不允許扣除的商業(yè)保險，B公司允許扣除的職工教育經(jīng)費限額為8萬=100*8%，本年實際發(fā)生職工培訓(xùn)費5萬，上年結(jié)轉(zhuǎn)4萬職工教育經(jīng)費中的3萬可以在2022年扣除，余下的1萬繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

B公司填報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）和《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）如下：

微信公眾號“稅繳繳” ID shuijiaojiao2019