在稅務(wù)實務(wù)中，經(jīng)常會有股東向企業(yè)借款，以彌補公司資金不足的情況，這其中就會涉及借款利息所得稅稅前扣除的問題。下面筆者就這個問題淺談下個人的看法。

先說結(jié)論，股東給企業(yè)借款，借款利息要在所得稅稅前扣除受兩方面的限制：首先是利率的限制，即借款利率不能高于同期金融機構(gòu)借款利率；其次借款本金比例的限制，即借款本金不能超過權(quán)益投資的一定比例，這個比例，金融企業(yè)為5:1，非金融企業(yè)為2:1。

簡單舉個例子某企業(yè)股東對企業(yè)的權(quán)益投資也就是實繳資本為1000萬元，如果該企業(yè)資金不足，股東借款支持企業(yè)發(fā)展，如果股東借款的利息想在稅前扣除 ，首先利率不能高于同期金融機構(gòu)借款利率，其次如果該企業(yè)為金融企業(yè)那么股東給該企業(yè)的借款本金超過5000萬元部分的借款利息不能稅前扣除，同理如果該企業(yè)為非金融企業(yè)，那么借款本金超過2000萬元的部分，借款利息不能扣除。

我們再看稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)財稅[2008]121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》的規(guī)定：

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：　

(一)金融企業(yè)，為5：1；

(二)其他企業(yè)，為2：1；

這其中的第二條，即企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

再結(jié)合國稅發(fā)[2009]2號《財稅特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中第九章資本弱化管理中的相關(guān)規(guī)定，不難得出結(jié)論，股東給企業(yè)借款時首先要符合獨立交易原則，借款利息定價要公允，能反映市場真實利率，一般也就指借款利率不能高于同期金融機構(gòu)借款利率；其次不能弱化資本，不能是債權(quán)占據(jù)了企業(yè)資本的主導地位，同時也為了防止股東利用借款利息逃避繳納所得稅。

另外在股東借款實務(wù)中還要注意一點，即股東應(yīng)繳出資未到位的情況下，股東借給企業(yè)相當于應(yīng)繳出資部分的借款利息也是不能稅前扣除的。相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè) 投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時。

以上就是關(guān)于股東向企業(yè)借款借款利息所得稅稅前扣除筆者的一些個人見解，不知道小伙伴們弄清楚了嗎？