一、工會經(jīng)費來源

1.工會會員繳納的會費

2.建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費

3.工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入

4.人民政府的補助

5.其他收入

二、工會經(jīng)費的計提

《中華人民共和國工會法》第五章“工會的經(jīng)費和財產(chǎn)”第四十二條“工會經(jīng)費的來源”第二款規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費。

工會經(jīng)費計提的工資標準是企業(yè)全部職工的工資總額，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位，自開辦或設(shè)立滿六個月的次月起，按本單位每月全部職工工資總額的2%代征工會籌辦金。

三、工會經(jīng)費企業(yè)所得稅扣除

（一）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條

（二）自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

（三）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)包括：各級工會交由稅務(wù)機關(guān)使用的《工會經(jīng)費(籌備金)專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會經(jīng)費(籌備金)專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會經(jīng)費通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)

（四）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。

《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費撥繳關(guān)系的上一級工會財務(wù)部門領(lǐng)購。

對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

依據(jù)：《中華全國總工會 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）

四、優(yōu)惠政策

1.根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于實施小額繳費工會組織工會經(jīng)費全額返還支持政策的通知》（廳字〔2022〕47號），對企業(yè)工會繼續(xù)實施小微企業(yè)工會經(jīng)費全額返還支持政策，文件中關(guān)于小微企業(yè)工會經(jīng)費全額返還支持政策的截止時間順延至2024年12月31日。

小微企業(yè)的劃分可參照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），對享受政策的小微企業(yè)認定口徑、認定方式和前三年一致。

2.上級總工會組織返還的工會經(jīng)費是給企業(yè)工會組織的，作為企業(yè)工會組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。而企業(yè)工會組織是根據(jù)《工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定，由上級工會組織批準建立的，屬于非營利組織。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。

所以，企業(yè)工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經(jīng)費，不需要繳納企業(yè)所得稅。

五、工會經(jīng)費撥繳有以下兩種方式

（一）先繳后返

1.建立工會組織的單位，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)。上級工會組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費企業(yè)基層工會。

2.未建立工會組織的單位，按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會建會籌備金全額向上級工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)。

在規(guī)定時間內(nèi)成立工會組織的上級工會再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費企業(yè)基層工會，在規(guī)定時間內(nèi)未成立工會組織的，以前繳納的工會建會籌備金不再返還。

（二）分級撥繳

按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費后，按當?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

六、工會經(jīng)費與個人所得稅

1.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金所得，免征個人所得稅。

2.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

3.《個人所得稅法暫行條例》第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:

工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第十條規(guī)定,個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的,應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證的,參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的,根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,參照市場價格核定應(yīng)納稅所得顏。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定

（1）上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家法規(guī)從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

（2）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家法規(guī)的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

因此，從工會經(jīng)費中列支的部分生活困難職工生活補助費，屬于稅法所規(guī)定的免納個人所得稅的福利費；從工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，還有為個人購買汽車、住房、電子計算機的支出、個人獎勵及活動獎勵都需要按規(guī)定繳納個人所得稅。

八、工會經(jīng)費支出范圍

工會經(jīng)費應(yīng)當全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動?；鶎庸凑账谑〖壒_定的經(jīng)費分成比例及時足額上解經(jīng)費。工會經(jīng)費支出包括:

（一）工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出?；鶎庸?yīng)當將會員繳納的會費全部用于會員活動支出。

1.職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

2.文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置與維修費;文藝匯演、體育比賽及獎勵費;各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等;用會費組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。

3.宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費;工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。

4.其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽費用及其他活動的各項支出。

（二）工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理、集體合同等其他維權(quán)支出。

（三）工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵;組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動;召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動、工會組織建設(shè)、建家活動、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務(wù)的支出。

（四）工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出。

（五）對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨立核算的事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。

（六）由工會組織的職工集體福利等方面的支出。主要用于工會組織逢年過節(jié)向全體會員發(fā)放少量的節(jié)日慰問品，會員個人和家庭發(fā)生困難情況的補助以及會員本人過生日的慰問等。

（七）以上支出項目以外的必要開支。

（八）不準將工會經(jīng)費用于服務(wù)職工群眾和開展工會活動以外的開支

1.不準用工會經(jīng)費購買購物卡、代金券等搞請客送禮等活動。

2.不準違反工會經(jīng)費使用規(guī)定濫發(fā)津貼、補貼、獎金。

3.不準用工會經(jīng)費支付高消費性的娛樂健身活動。

4.不準單位行政利用工會賬戶違規(guī)設(shè)立“小金庫”。

5.不準將工會賬戶并入單位行政賬戶使工會經(jīng)費開支失去控制。

6.不準截留、挪用工會經(jīng)費。

7.不準用工會經(jīng)費參與非法集資活動或為非法集資活動提供經(jīng)濟擔保。

8.不準用工會經(jīng)費報銷與工會活動無關(guān)的費用。

依據(jù)：《中華全國總工會關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》（總工辦發(fā)[2014]23號）

九、工會經(jīng)費如何申報？工會經(jīng)費沒有按期繳納是否征收滯納金？

登錄【電子稅務(wù)局】，點擊【我要辦稅】—【稅費申報及繳納】—【綜合申報】—【工會經(jīng)費】模塊或搜索關(guān)鍵字進入申請頁面填寫申報信息，系統(tǒng)根據(jù)稅費種登記信息自動判斷稅款所屬期起、止，納稅人按實際情況填寫申報表，最后點擊【申報】提交，即可完成網(wǎng)上申報。

稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費（建會籌備金）過程中，因誤收、錯收造成多繳的，繳費單位應(yīng)向所在地方總工會提出申請，由所在地方總工會審核確認后，將多繳的工會經(jīng)費（建會籌備金）直接退還繳費單位，并在繳費憑證上注明已退款項、加蓋工會印章，同時將退費信息抄送同級稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)、人民銀行國庫不辦理退付業(yè)務(wù)。

繳費單位逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費（建會籌備金）的，應(yīng)當及時補繳，并按日加收逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費（建會籌備金）萬分之五的滯納金。繳費單位無正當理由拖延、拒不撥繳工會經(jīng)費（建會籌備金），經(jīng)催報催繳無效的，由地方總工會依據(jù)《中華人民共和國工會法》，向人民法院申請支付令；拒不執(zhí)行支付令的，依法申請人民法院強制執(zhí)行。

十、工會經(jīng)費的會計處理

（一）設(shè)立工會組織的企業(yè)

工會經(jīng)費由企業(yè)撥付至工會專用賬戶，工會組織為企業(yè)開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，獨立管理工會經(jīng)費收支。40%上繳上級工會，60%記入公司帳戶。

1.計提時

借：管理費用——工會經(jīng)費 1萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費 1萬元

借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費 1萬元

貸：其他應(yīng)付款-上級工會 0.4萬元

其他應(yīng)付款-單位工會 0.6萬元

2.繳納時

借：其他應(yīng)付款-上級工會 0.4萬元

其他應(yīng)付款-單位工會 0.6萬元

貸：銀行存款 1萬元

3.工會經(jīng)費返還時

借：銀行存款 0.6萬元

貸：其他應(yīng)付款——單位工會 0.6萬元

（二）未設(shè)立工會組織的企業(yè)

按職工工資總額由稅務(wù)機關(guān)代收2%的工會經(jīng)費后，上級工會應(yīng)該按照收取額度的60%予以返還。上級工會返還的工會經(jīng)費，與企業(yè)的經(jīng)營活動沒有關(guān)聯(lián)，企業(yè)應(yīng)指定專人專戶進行管理。如果是企業(yè)財務(wù)人員代管，企業(yè)可設(shè)置“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”科目，進行專項管理。

1.計提時

借：管理費用——工會經(jīng)費

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費

借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費

貸：其他應(yīng)付款——上級工會

2.繳納時

借：其他應(yīng)付款——上級工會

貸：銀行存款

3.工會返拔回的工會經(jīng)費

借：應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費

貨：撥繳經(jīng)費收入

借：銀行存款

貸：應(yīng)收上級經(jīng)費——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費