匯算清繳接近尾聲了，大家還沒做的抓緊申報了。

今年二哥的匯算清繳系列文章也快接近尾聲，如果有匯算相關(guān)的疑惑你去看看有沒有相關(guān)的文章可以解決，一些常見的疑問都是通過文章分享了我的個人理解，希望對各位同行有所幫助。

當然二哥也是一個普通的財會從業(yè)者，文章出現(xiàn)爭議，有瑕疵也是非常正常的，也希望大家積極留言指出，共同交流，共同進步。

匯算清繳工作本身就是對納稅人一年的所得稅打總結(jié)，實際應(yīng)交和平時預(yù)繳有差異的那就是做完匯算后多退少補。

所以匯算清繳后出現(xiàn)補稅或者退稅是非常正常的。

那么匯算清繳后出現(xiàn)補稅或者退稅應(yīng)該如何做賬呢？

我在我公眾號留言中多次看到這樣的疑問，匯算清繳后如何做賬？如果你要搞清楚這個問題，你首先得明確日常正常情況下，我們繳納所得稅或者退還所得稅如何做賬?

其實這個非常簡單，大家都非常清楚。

我們產(chǎn)生了所得稅

借:所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

實際繳納

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果你是會計準則，你還涉及到遞延所得稅的處理（這里省略，想學(xué)習(xí)可以進公眾號菜單欄搜索答疑，搜索遞延所得稅），如果是小企業(yè)會計準則，那么就上面的分錄就完事了。

如果你多交了，那你做相反的分錄沖所得稅費用即可。

也就是這么簡單，沒那么復(fù)雜！

那為什么現(xiàn)在大家對匯算后的退稅或者補稅產(chǎn)生了這么多疑惑呢？

其實這個很好理解，因為匯算清繳是次年的5月31日之前完成，那么會出現(xiàn)一種情況，什么情況呢？我們補稅或者退稅的情況都是發(fā)生在次年了，上一年的賬已經(jīng)結(jié)了，也正是因為如此，我們才會有了如此的疑惑，怎么做賬呢？

賬都結(jié)了，分錄做不到去年了，我又怎么調(diào)整呢？

其實核心點就是這個問題！

有朋友就說了，賬結(jié)了，那我就做當年不就行了，2020年分錄我做不進去了，我就把這個分錄做到2021年。

于是乎，如果是補稅，那么在2021年

借:所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

實際繳納時候

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果是退稅

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸:所得稅費用

實際退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

有沒有人這么做？當然有，肯定有，絕對有。但是這樣做就有人提出疑問了，你2020年的所得稅費用怎么能做到2021年，影響2021年的損益呢？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，2020年的費用你就要計入到2020年，不能搞在2021年來影響2021年的利潤表。

有沒有道理，非常有道理。

那這種次年發(fā)現(xiàn)費用應(yīng)該計入上年(說白了就是差錯更正）的情況，會計上有規(guī)定如何處理的嗎？

當然也是有規(guī)定的，這個規(guī)定就是通過一個叫以前年度損益調(diào)整的科目來處理，以前年度損益調(diào)整這個科目特別。

特別在哪里？特別就在于分錄你可以做到2021年，但是它在報表取數(shù)時候不計入2021年利潤表，它直接影響資產(chǎn)負債表未分配利潤，所以它就達到了一個目的。

什么目的呢？你不是2020年的賬關(guān)閉了，那我賬可以做到2021年，但是我賬做到2021年又不能影響2021年的利潤表，以前年度損益科目就能達到這個目標。

具體怎么做呢？

也很簡單，之前把前面的分錄涉及損益的科目換成以前年度損益調(diào)整科目就行了。

如果是補稅

借:以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

同時

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

實際繳納時候

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

如果是退稅

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸:以前年度損益調(diào)整

同時

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

實際退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

分錄就完事了。

很多在網(wǎng)上看文章，看到這里就截止了，然后自己也比葫蘆畫瓢的這樣做了，但是做完后呢？就發(fā)現(xiàn)問題了。

什么問題呢？

比如我是2021年5月完成的匯算并補稅的，也按照以前年度損益把分錄做在了2021年5月份，那么2021年5月底我編制2021年5月的財務(wù)報表時候就發(fā)現(xiàn)了這個問題。

正常情況下，比如2020年期末資產(chǎn)負債表的未分配利潤余額是100,2021年凈利潤是10，那么2021年期末的未分配利潤數(shù)就是100+10=110，如圖：

但是，現(xiàn)在因為你在2021年做了一筆以前年度損益調(diào)整，這個科目不計入2021年利潤表，但是會直接影響期末未分配利潤數(shù)據(jù)，比如你匯算后是補稅5，相當于你在2021期間的分錄直接減少了未分配利潤5，而這個數(shù)據(jù)不會體現(xiàn)在2021年利潤表上。

那么結(jié)果會出現(xiàn)什么結(jié)果呢？結(jié)果你仔細去看你的財務(wù)報表，你會發(fā)現(xiàn)，你2021年5月的申報表出現(xiàn)了勾稽差異。

如圖，你資產(chǎn)負債表期末數(shù)據(jù)105-期初數(shù)據(jù)100=5，這個5和利潤表的凈利潤10不等了，差了一個5。

為什么差了一個5，原因就是這個以前年度損益調(diào)整導(dǎo)致的。

很多人做了以前年度損益調(diào)整并沒在意報表的這種邏輯關(guān)系，分錄做就做了，后續(xù)報表如何列示根本沒在意。

那這種差異怎么辦呢？有沒有什么辦法解決？

其實這個我們的準則是有清楚的說明的。

會計準則在差錯更正的報表列示上有清楚的注明。

1、如果是資產(chǎn)負債表日后的發(fā)生的差錯更正，那么你需要調(diào)整報告期（也就是2020年的資產(chǎn)負債表期末數(shù)據(jù)和2020年利潤表的當期數(shù)據(jù)）

簡單的說就是你報表報出之前發(fā)生的更正（注意，這個報表報出不是指的你在稅務(wù)局申報財務(wù)報表，而是董事會批準財務(wù)報表報出時間）

2、如果報表報出之后發(fā)生的差錯更正，那么你這個時候不能調(diào)整上年報表了，你需要調(diào)整的是調(diào)整當期，也就是2021年期間的資產(chǎn)負債表期初數(shù)據(jù)和2021年利潤表的同期數(shù)據(jù)。

實操是怎么搞呢？

其實說白了就是你賬都做了，賬是對應(yīng)表的，賬表賬表，賬完事了，你還需要對應(yīng)調(diào)整一下財務(wù)報表。

你如果匯算完成時候，財務(wù)報表還沒對外報送，那么你直接把你2020年財務(wù)報表修正一下。

修正后2020年期末的未分配利潤就是95了，以前年度損益調(diào)整的數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)在當期報表了。

那么2021年你再編制報表，這個時候就沒有勾稽問題了。

如圖，105-95=10，這個和當期凈利潤是一致的。

那么如果你報表都對外報送了（指的公司管理層批準報出，比如上市公司對外披露了）

那么你肯定是不能再動上年報表了，這個時候你只有改本期期初數(shù)了。

而2020年的報表就沒動了。

所以，這就是我們作為調(diào)整賬務(wù)后報表的一個列示問題。

當然，你說你不想搞得這么麻煩，其實也不是不可以，實際工作中我們還是很多人都不會用這個以前年度損益調(diào)整的。

當然這樣處理應(yīng)該是最書本的。

但是實際中二哥再給你說幾種方式，大家也是都默許了，你看看你是不是這一種情況。

1、匯算完之后，不用以前年度損益調(diào)整科目，直接把反結(jié)賬回到2020年期間，然后把補稅或者退稅的分錄做到2020年期間，再重新生成一版財務(wù)報表。這樣做就完全不涉及手動去調(diào)整財務(wù)報表了，系統(tǒng)重新生成的財務(wù)報表就是調(diào)整后的。

2、匯算后，不反結(jié)賬了，也不用以前年度損益調(diào)整，直接把調(diào)整分錄做在2021年，這樣也不會影響報表的勾稽關(guān)系，但是2020年的所得稅費用計入2021年影響了2021年的凈利潤。

這樣做得比較普遍，特別有些單位審計報告出了，報表也對外報送了，又不想用以前年度損益調(diào)整，就干脆這樣做了。

以上兩種方式，嚴格說都是不合規(guī)的，但是實際中也是普遍的存在，當然如果你是小企業(yè)會計準則，你用第2種方法反而就是符合規(guī)定的，小企業(yè)會計準則采用未來適用法，就是直接計入當期。

好了，我自己覺得我把這個事情來龍去脈都手把手理清楚了。

不知道你看完之后你是不是覺得清晰一點了呢

來源：二哥稅稅念

溫馨提示：若想得到更多會計行業(yè)第一手免費資訊或答疑，關(guān)注私聊我哦！