馬上就五一假期了，提前祝各位條友節(jié)日快樂啊！

五一快樂

一、兩條基本邏輯線：

• 《會計(jì)準(zhǔn)則》下的利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益+凈敞口套期收益+公允價值變動收益+信用減值損失+資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；
• 《企業(yè)所得稅法》下的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-所得減免-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-投資抵扣=（銷售貨物收入+提供勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入+股息、紅利等權(quán)益性投資收益+利息收入+租金收入+特許權(quán)使用費(fèi)收入+接受捐贈收入+其他收入）-不征稅收入-免稅收入-（成本+費(fèi)用+稅金+損失+其他支出）-所得減免-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-投資抵扣。

二、基礎(chǔ)信息表中的注意事項(xiàng)

• 資產(chǎn)總額、從業(yè)人員 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。
• 從業(yè)人員指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
• 行業(yè)代碼：從GB/T 4754-2017《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（2019年修改版）》中查找填報(bào)所屬的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)4位明細(xì)代碼。當(dāng)單位從事兩種以上的經(jīng)濟(jì)活動時，則按照主要活動確定單位的行業(yè)。
• 國家限制或禁止行業(yè)：查看《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》限制類、淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中的限制類、禁止類。
• 上市公司、金融保險(xiǎn)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)必須選企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其他大中型企業(yè)可以選企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，可以選企業(yè)會計(jì)制度；小微企業(yè)（中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號））可以選小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，也可以選企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)根據(jù)自己實(shí)際執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則和制度情況選擇。
• 2019年版報(bào)表，納稅申報(bào)表營業(yè)利潤金額不執(zhí)行表內(nèi)邏輯關(guān)系，而按《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報(bào)。
• 符合小型微利企業(yè)條件的，不用填報(bào)表單中收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表。
• 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)必須填《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。
• 境外所得抵免方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。只有勾選此項(xiàng)，《A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表》才允許填報(bào)。
• 對在海南自貿(mào)港、橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。
• 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要填《A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》，要求備案的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年度檢查合格。

三、常見的調(diào)整調(diào)整表

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整（A105000）

• 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（包括視同銷售調(diào)增額），按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括視同銷售(營業(yè))收入額。
• 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
• 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)。

（二）利息支出調(diào)整（A105000）

• 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
• 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類（貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同）平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
• 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方除外。
• 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1。
• 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。
• 權(quán)益投資以所有者權(quán)益、實(shí)收資本（股本）與資本公積之和、實(shí)收資本（股本）最大值計(jì)算。
• 不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/實(shí)際比例)。
• 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

不得扣除的借款利息=∑該期間平均借款利率×該期間未繳足注冊資本額

• 企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，比照關(guān)聯(lián)方企業(yè)處理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，比照非金融企業(yè)處理。同時要滿足（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
• 企業(yè)分期付款和融資租賃增加的固定資產(chǎn)，除資本化的利息外，按實(shí)際利率法入賬的利息支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增；稅法規(guī)定按合同約定的付款總額作為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)調(diào)減。

（三）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（A105000）

指違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被行政部門處以的罰款和和解金，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物；不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

（四）稅收滯納金、加收利息（A105000）

偷稅查補(bǔ)稅款加收滯納金，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款加收利息，人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計(jì)算。

（五）贊助支出=捐贈+宣傳，不含廣告性的贊助支出。（A105000）

（六）傭金和手續(xù)費(fèi)支出（A105000）

• 保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。在《A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)》調(diào)整。
• 其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額扣除。
• 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
• 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
• 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）

本表只考慮收入的調(diào)整，相關(guān)成本和利息收入調(diào)整“扣除類調(diào)整項(xiàng)目（十七）其他”和“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

• 租金

會計(jì)上：經(jīng)營租賃租金收入，采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。融資租賃租金收入，按照實(shí)際利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入，從未確認(rèn)融資收益轉(zhuǎn)出。

稅務(wù)上：租金收入，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（收款與成本的差額）。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入（無差異）。

• 利息（金融機(jī)構(gòu)）

會計(jì)上：按照合同利率或?qū)嶋H利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息。

稅務(wù)上：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

• 分期收款方式銷售貨物收入

會計(jì)上：分期在一年以上，視為存在重大融資成分，按照現(xiàn)銷價格在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，收款總額和收入差額計(jì)入未確認(rèn)融資收益，在以后收款年度內(nèi)按實(shí)際利率法結(jié)轉(zhuǎn)利息收入。

稅務(wù)上：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

• 持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入

會計(jì)上：甲方由于財(cái)務(wù)困難造成履約風(fēng)險(xiǎn)時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

稅務(wù)上：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

• 政府補(bǔ)助

符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。

會計(jì)上：與資產(chǎn)折舊和費(fèi)用發(fā)生對應(yīng)確認(rèn)其他收益或沖減原值和費(fèi)用，沖減原值和費(fèi)用需調(diào)增折舊和扣除。

稅務(wù)上：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（八）職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）

• 包括當(dāng)年發(fā)生的全部職工薪酬，不只是計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。
• 使用企業(yè)的貨物、投資性房地產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)支付工資薪金和職工福利費(fèi)，視同銷售的調(diào)增，增加工資薪金、職工福利費(fèi)的賬載金額和實(shí)際發(fā)生額。
• 實(shí)際發(fā)生額以匯算清繳前付款為準(zhǔn)。
• 對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
• 稅收金額以賬載金額、實(shí)際發(fā)生額和比例限額的最小值為準(zhǔn)。
• 只有職工教育經(jīng)費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。
• 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
• 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
• 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)、動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額100%稅前扣除。
• 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不得超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)會計(jì)核算中計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費(fèi)撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》。
• 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
• 企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
• 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具（隨出差乘坐交通工具一致）發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
• 特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除，需要滿足以下兩個條件才能在稅前扣除:

（1）投保依據(jù)法定,即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保；

（2）保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)費(fèi)率、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。

（3）高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員。

（九）資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）

• 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，待取得發(fā)票后調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
• 非貨幣資產(chǎn)交換視同銷售調(diào)增資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
• 采用凈額法處理的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為總額，稅收折舊和攤銷按總額計(jì)算。
• 不征稅收入形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為零，稅收折舊和攤銷為零。
• 企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
• 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
• 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年;

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

（5）電子設(shè)備，為3年。

• 企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余期限。
• 企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
• 企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
• 企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的（100%一次扣除、50%一次扣除、按最低年限60%確定折舊年限、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。對會計(jì)處理沒有要求），其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
• 選擇加速折舊和100%（或50%）一次扣除需要考慮未來幾年的盈利情況，選擇最有利的折舊方法。

未盡事宜，歡迎留言討論！