企業(yè)經(jīng)營過程中，融資的路徑多種多樣，有從金融機(jī)構(gòu)借款，有從非金融企業(yè)借款，也有從自然人款，還有從不特定對象借款。

從不同的主體中取得的資金，支付利息時，在利率公允（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率）且不涉及關(guān)聯(lián)交易（不用考慮關(guān)聯(lián)債資比）的前提下，稅前扣除需要什么樣的利息支出憑證？

一、從金融機(jī)構(gòu)借款

實(shí)務(wù)中常見的就是從銀行借款。企業(yè)支付利息后，會取得銀行的利息回單。很多企業(yè)的財務(wù)人員都會習(xí)慣性將銀行回單作為記賬及稅前列支的扣除憑證。

殊不知，這樣處理不符合稅收政策要求。

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“28號公告”）的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付利息，金融機(jī)構(gòu)（包括銀行、小貸公司及其他各類性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)）收到利息的行為屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且均正常辦理增值稅稅務(wù)登記，在這種情況下，企業(yè)支付的利息費(fèi)用需要依據(jù)金融機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

習(xí)慣性靠銀行回單稅前扣除的企業(yè)（假設(shè)是一般納稅人企業(yè)），可以就利息支出向開戶行申請開具發(fā)票（只能取得普通發(fā)票），支付的手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等可以性開戶行申請開具增值稅專用發(fā)票。目前，已經(jīng)有多家銀行實(shí)現(xiàn)了上述開票功能。

二、從非金融企業(yè)借款

按照《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題規(guī)定》（法釋【2015】18號）的規(guī)定，民間借貸是一種正常的行為，符合法律要求的借款協(xié)議受到法律保護(hù)。

實(shí)務(wù)中，讓很多企業(yè)糾結(jié)的是，從非金融企業(yè)借款，資金提供方往往以經(jīng)營范圍中沒有“貸款服務(wù)”為由，不給企業(yè)開具“利息費(fèi)”發(fā)票（當(dāng)然更不能開具其他名目的發(fā)票，否則就是虛開），只給借款方出具“利息費(fèi)”收據(jù)。借款方拿到收據(jù)能在企業(yè)所得稅前列支嗎？

按照28號公告的要求，提供資金方是非金融企業(yè)，收到利息的行為屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且該企業(yè)辦理了增值稅稅務(wù)登記。在這種情況下，借款方企業(yè)支付的利息費(fèi)用就必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證，僅僅拿到利息收據(jù)是無法稅前列支的。

非金融企業(yè)能開出利息費(fèi)發(fā)票嗎？

基于我們在實(shí)務(wù)中了解的情況，很多非金融企業(yè)確實(shí)能夠開出“利息費(fèi)”發(fā)票，并正常申報稅款。

三、從自然人借款

民間借貸不僅指非金融企業(yè)之間借款，也包括企業(yè)向個人借款。

按照28號公告及增值稅相關(guān)政策的要求，個人提供貸款服務(wù)，也是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果個人每次收取的利息不超過500元，企業(yè)可以以收據(jù)（收款憑證）作為稅前扣除憑證，只是收款憑證應(yīng)載明收款個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息；如果個人每次收取的利息在500元以上，則企業(yè)需要取得個人到稅務(wù)機(jī)關(guān)（部分地區(qū)的郵局也可以）代開的發(fā)票才能稅前列支。

四、向不特定對象借款

這種情況常見于上市公司公開發(fā)行債券（符合條件的非上市企業(yè)也可以公開發(fā)行債券）。購買債券的主體可能是個人，也可能是企業(yè)。具體是誰買，發(fā)行人并不清楚。

需要支付利息時，發(fā)行人會根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至證券交易所賬戶，再由證券交易所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。

在上述過程中，發(fā)債公司由于不知道債券持有人的信息，無法取得發(fā)票，只能收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書。

發(fā)行債券的公司是否可以依據(jù)中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書在稅前列支利息支出呢？

國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局在2019年發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》中答復(fù)如下：允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。