問：我公司是一家提供休閑娛樂服務(wù)的企業(yè)，實行俱樂部會員制，客戶入會時需要繳納會員費。

情形一：會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費。

情形二：會員服務(wù)期內(nèi)，會員可低于非會員的價格來獲得服務(wù)。

則收取的會員費是否繳納企業(yè)所得稅和增值稅？應(yīng)于何時繳納？

企業(yè)所得稅的處理

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，會員費收入肯定要是計入企業(yè)所得稅納稅所得，那么何時繳納呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875 號）第二條第（四）項第6 目規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

可見在稅法的規(guī)定中，將企業(yè)取得的會員費進行了兩種形式的區(qū)分：

第一種，加入會員就只是一種身份和地位的象征，是一個“準入證”，那么這種情況下我們就可以將加入會員的時候繳納的這個“一次性但是不能對之后的消費產(chǎn)生任何影響”的會員費直接在企業(yè)拿到錢的時候計收入。

第二種，加入會員不僅僅是一種身份的甄別，而且在接下來的一段時間內(nèi)（通常就是會員卡有效期間），持卡人可以享受到若干次的優(yōu)惠，這種情況下在持卡人可以享受這種優(yōu)惠的期間內(nèi)對初期收取的會員費收入進行分期確認。

這兩種不同確認收入的方式遵循了企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，更使得企業(yè)對稅負的承擔更符合企業(yè)的實際利益收入。要知道，一個企業(yè)所收取的會員費，如果只是作為初期的準入證明，則對企業(yè)的實質(zhì)收入影響就只在當期，而對未來的收入實質(zhì)上沒有“絕對的、很有可能”的影響。因此這種一次性的收入直接在取得的當期確認收入就好。

增值稅的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件1 第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。36 號文附件1 后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

所以：

如果會員卡僅僅就是給了消費者一個身份，只是身份和地位的象征，這就是銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當天應(yīng)當確認收入并繳納增值稅。

如果會員卡中體現(xiàn)出來了持卡人的會員身份、又包含了可以少花錢或是不花錢取得服務(wù)的，會員資格費跟上述的處理一致，所獲得的服務(wù)收入在實際發(fā)生時確認收入，如果企業(yè)先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

另：社會團體收取會員費是否繳納增值稅？

社會團體等部分非營利組織收取的會員費：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。

社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

社會團體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。