一、增值稅申報出現(xiàn)誤差的原因

增值稅的誤差源于增值稅四舍五入的計稅方式。其根源在于增值稅申報制度與增值稅的計算公式。增值稅按期間進(jìn)行申報，無論是按天、按月、按季度申報，只要申報期內(nèi)不是一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其單次計算增值稅的基數(shù)與申報基數(shù)不同，四舍五入就會出現(xiàn)偏差。（期間內(nèi)只有一筆業(yè)務(wù)就不存在偏差的可能性）增值稅的計算，按貨款是否含稅，分為兩種計算方式。第一種：不含稅價格×稅率。這種方式由于是兩數(shù)相乘，如果價款沒有少于1元的情況，就不會出現(xiàn)四舍五入，也就沒有產(chǎn)生偏差的可能；第二種：含稅價格÷（1—稅率）×稅率。由于這種情況有除不盡，或小數(shù)點后超過兩位的情況，所以會進(jìn)行四舍五入，在多筆業(yè)務(wù)合并申報納稅時，就有可能產(chǎn)生誤差。

二、增值稅0.01元誤差的會計處理

1、年終處理法

日常賬務(wù)出現(xiàn)0.01元稅款誤差時，不做任何處理。因為由于四舍五入產(chǎn)生的誤差，并不屬于會計錯賬，是允許在賬簿中出現(xiàn)的。何況這種誤差，理論上自己會消除的。比如這個月，我們誤差為會計上比稅務(wù)上多0.01元，下個月可能誤差又出現(xiàn)在借方，會計上比稅務(wù)上少0.01元。從全年度期間來看，誤差是存在自動消除的可能性，年度終了前，不處理誤差。

等到年度關(guān)賬時，需要結(jié)平“未交增值稅”科目，這時累積的誤差，需要結(jié)轉(zhuǎn)。這時的誤差會計是很難判斷是進(jìn)項稅誤差，還是銷項稅誤差。由于誤差的數(shù)額十分十分小，完全可以忽略對企業(yè)利潤的影響，所以，也不必糾結(jié)是那方產(chǎn)生誤差，而是統(tǒng)一計入“管理費用—長期誤差累積”科目。分錄如下：

借：管理費用—長期誤差累積 0.01貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 0.01

如果誤差在借方則如下分錄

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 0.01貸：管理費用—長期誤差累積 0.01

2、當(dāng)即處理法

會計也可以選擇出現(xiàn)誤差時當(dāng)即處理，這樣處理的好處是可以追溯。會計可以根據(jù)申報表中進(jìn)項稅或銷項稅的誤差，來調(diào)整進(jìn)項稅計提時的分錄。具體如下：

①、當(dāng)進(jìn)項稅出現(xiàn)誤差時

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 -0.01(負(fù)數(shù)紅字)借：庫存商品/原材料等0.01 （少計提進(jìn)項稅則此項為負(fù)數(shù)，進(jìn)項稅為正數(shù)）

說明：雙借方是一個特殊的會計分錄，為了能夠讓進(jìn)項稅借方發(fā)生額準(zhǔn)確。修正增值稅進(jìn)項稅額不適用”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“科目。因為我們可以把誤差多產(chǎn)生的進(jìn)項稅視作沒有的進(jìn)項稅，而不是不能抵扣的進(jìn)項稅，所以不能用進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出科目。

②、銷項稅出現(xiàn)誤差

貸：主營業(yè)務(wù)收入 0.01貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 -0.01(紅字負(fù)數(shù))

說明1：如果會計計提銷項稅少于稅務(wù)，則紅字負(fù)數(shù)貸方在”主營業(yè)務(wù)收入“。說明2：上分錄可以借計”銷項稅額“，貸計”主營業(yè)務(wù)收入“。但為了便于財務(wù)軟件統(tǒng)計，雙貸方分錄比借貸分錄更好，也更容易被會計理解。

以上文章來源于張章說分錄 ，作者張章說分錄