企業(yè)所得稅法對(duì)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

一、文物、藝術(shù)品投資的稅務(wù)處理

1、企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用， 不得稅前扣除。

二、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理（在2022年5月8日發(fā)表的文章中重點(diǎn)闡述）

1、投資方：非貨幣性資產(chǎn)投資的轉(zhuǎn)讓所得（包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)），在 不超過 5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅——所得稅遞延繳納（需符合條件）。非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅，當(dāng)期繳納。

2、被投資方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

三、權(quán)益性投資

（一）、投資資產(chǎn)取得的成本：包括購(gòu)買價(jià)款、公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（二）、企業(yè)對(duì)外投資期間：投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除（不同于會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法處理）。

（三）、投資減少：轉(zhuǎn)讓、撤資減資、清算

1、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

2、計(jì)算 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。即：持有期收益伴隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時(shí)不考慮持有期收益，只計(jì)算轉(zhuǎn)讓時(shí)收益（或損失）。

3、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理，即從被投資企業(yè)撤資或減資而取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

4、清算所得的所得稅處理

清算所得＝企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：

A、股息所得，即相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分——免稅收入。

B、 轉(zhuǎn)讓所得，即剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分——應(yīng)稅所得。

四、被投資企業(yè)虧損對(duì)投資企業(yè)影響

1、被投資企業(yè)：發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

2、投資企業(yè)——雙不得：不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失——如果會(huì)計(jì)已作投資損失，所得稅納稅調(diào)增。

例1：甲公司 2021 年撤回對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資取得 850 萬元，其中含原投資成本 500 萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 150 萬元。

解：2種情形

A、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益350萬元，企業(yè)所得稅法規(guī)定：撤資時(shí)，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分， 免稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝150（萬元）。

B、如果被投資公司無累計(jì)留存收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益和企業(yè)所得稅法確認(rèn)的投資收益一致都是350萬元。

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