會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程不知道你們填寫(xiě)的時(shí)候有沒(méi)有遇到困惑問(wèn)題，有沒(méi)有填寫(xiě)錯(cuò)誤的，今天這篇文章從兩個(gè)層面（單體、合并）來(lái)展開(kāi)。

一、單體層面

其實(shí)仔細(xì)來(lái)說(shuō)單體的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程非常的簡(jiǎn)單，因?yàn)槟愕赘逯锌隙ㄓ兴枚愘M(fèi)用這個(gè)底稿，調(diào)增調(diào)減的數(shù)字內(nèi)容你都知道是什么，或者有稅審的數(shù)字審計(jì)直接拿過(guò)來(lái)用就行，因此我們直接往這個(gè)過(guò)程里面填寫(xiě)數(shù)字就可以，單這里面寫(xiě)3個(gè)注意點(diǎn)。

1）整體概況

我們看這個(gè)表的結(jié)構(gòu)，對(duì)里面的內(nèi)容做一個(gè)基本的描述，見(jiàn)表格

表格里面填寫(xiě)的數(shù)字除利潤(rùn)總額外都需要乘以稅率

2）資產(chǎn)減值損失有沒(méi)有？

我們要特別注意的這個(gè)表里面沒(méi)有資產(chǎn)減值損失和信用減值損失，因?yàn)樵诩{稅調(diào)整里面有，比如說(shuō)利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失計(jì)提100萬(wàn)，那么計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候肯定做納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，但是在這個(gè)調(diào)整過(guò)程里面肯定沒(méi)有。

假設(shè)：

會(huì)計(jì)利潤(rùn)175萬(wàn)，其中計(jì)提資產(chǎn)減值損失25萬(wàn)，那么應(yīng)納稅所得額是175+25萬(wàn)=200萬(wàn)，所得稅費(fèi)用是200*25%=50萬(wàn)

計(jì)提資產(chǎn)減值損失25萬(wàn)，那么就應(yīng)該確認(rèn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25*25%=6.25 貸：所得稅費(fèi)用 6.25

因此當(dāng)期所得稅費(fèi)用未50，遞延所得稅費(fèi)用是-6.25，具體見(jiàn)圖

我自己最開(kāi)始做的時(shí)候就不明白為什么資產(chǎn)減值損失對(duì)應(yīng)的金額放在調(diào)整過(guò)程里面，這個(gè)資產(chǎn)減值損失不是應(yīng)該放在不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響嗎？事實(shí)不是，遞延所得稅費(fèi)用我可能理解的不到位，但是不影響我深刻理解這個(gè)問(wèn)題。

如何理解，其實(shí)就是化繁就簡(jiǎn)，把復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化，我的例子中需要調(diào)整的假設(shè)只有資產(chǎn)減值損失沒(méi)有其他因素，就這一個(gè)因素我看看是否有影響。通過(guò)簡(jiǎn)單的例子就能很清楚的知道里面沒(méi)有資產(chǎn)減值損失。

通過(guò)這個(gè)我想表達(dá)兩個(gè)觀點(diǎn)：

第一，當(dāng)然是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程不包含資產(chǎn)減值損失。

第二，我想強(qiáng)調(diào)一下化繁就簡(jiǎn)這個(gè)做事方法， 我認(rèn)為這個(gè)非常好，這個(gè)調(diào)整過(guò)程的理解我用到這個(gè)，我在最開(kāi)始學(xué)習(xí)合并的時(shí)候也用到這種方法，在實(shí)務(wù)中企業(yè)需要做合并一般報(bào)表的科目會(huì)非常的多、數(shù)字非常大，可是學(xué)習(xí)就需要簡(jiǎn)化只有關(guān)鍵科目、數(shù)字是幾百幾千就能表達(dá)問(wèn)題，這也是化繁就簡(jiǎn)。

3）一個(gè)便捷做法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程里面科目很多，其實(shí)我們經(jīng)常遇到的就那么幾個(gè)，調(diào)整以前年度所得稅的影響，非應(yīng)稅收入的影響，不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響，這三個(gè)因素以前年度所得稅非常明確，剩下的是從納稅申報(bào)表的中獲得調(diào)增調(diào)減的數(shù)字即可，我們對(duì)調(diào)增調(diào)減的數(shù)字做一個(gè)簡(jiǎn)單的分類(lèi)，非應(yīng)稅收入的影響很容易調(diào)出來(lái)，剩下的直接放在不可抵扣的成本費(fèi)用里面即可。

二、合并層面

合并層面會(huì)比單體層面復(fù)雜一點(diǎn)，涉及到抵消，涉及到不同稅率的子公司等

我們從以下幾點(diǎn)展開(kāi)

1）不同稅率的子公司，

我們繞不開(kāi)的就是子公司稅率不同，我們希望簡(jiǎn)單點(diǎn)所有公司的稅率都一樣，但如果所有公司稅率都一樣，那么存在那么多公司的意義就少一條，法定稅率25%，小微企業(yè)5%或10%，或5%+10%，還有高新技術(shù)企業(yè)15%，還有如霍爾果斯等地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠5免5減半，稅率是0的。

遇到這么多的稅率怎么辦？

a 基本邏輯

我們需要知道這個(gè)邏輯，我們?cè)诤喜?bào)表填寫(xiě)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程的時(shí)候使用稅率是有一個(gè)基準(zhǔn)的，這個(gè)基準(zhǔn)就是母公司的稅率，比如說(shuō)母公司是高新技術(shù)企業(yè)15%，子公司有兩個(gè)，一個(gè)是10%，一個(gè)是15%，一個(gè)是25%，

計(jì)算公式：會(huì)計(jì)利潤(rùn)*(子公司稅率-母公司稅率)，如果高就是正數(shù)，如果低就是負(fù)數(shù)。

b 子公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)有正有負(fù)，位置在哪里？

假設(shè)合并利潤(rùn)1000萬(wàn)，其中A公司25%(會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn))，B公司15%（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-200萬(wàn)）子公司適用不同稅率的影響，這個(gè)地方放會(huì)計(jì)利潤(rùn)為正的

調(diào)整金額為100*10%=10萬(wàn)也就是100*（25%-15%）=10萬(wàn)，

本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響，這個(gè)位置放會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的

調(diào)整金額為200*15%=30萬(wàn)，記住在調(diào)整過(guò)程里面這個(gè)寫(xiě)的是正數(shù)，

記住位置不同。

2）合并抵消，

合并利潤(rùn)是經(jīng)過(guò)調(diào)整后的利潤(rùn)=各個(gè)子公司的利潤(rùn)總額之后加減（+-）之后得到的。

這個(gè)合并上調(diào)整的利潤(rùn)表科目要不要考慮呢？如果要考慮該怎么考慮

a要考慮的情況：

先說(shuō)簡(jiǎn)單的，假設(shè)合并上就調(diào)整一筆，

借：無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn) 貸：資本公積 100萬(wàn)

借：管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 10萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10萬(wàn)

調(diào)整的原因就是收購(gòu)的時(shí)候企業(yè)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有做在母公司賬里面，我們需要在合并上進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槎惙ㄊ侵徽J(rèn)單體，不認(rèn)合并上的調(diào)整，這個(gè)費(fèi)用減少了合并凈利潤(rùn)所以要調(diào)增，放在“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”里。

b不需要考慮的情形

合并上調(diào)整對(duì)利潤(rùn)表的影響有哪些，一個(gè)是內(nèi)部交易，存貨都賣(mài)完的情況，抵消營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。還有就是存貨沒(méi)有賣(mài)完的情況,按照毛利率抵消一部分存貨，借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨。

直接抵消收入和成本抵消之后就沒(méi)有任何影響，這個(gè)調(diào)整沒(méi)有用。

存貨沒(méi)有賣(mài)完的情況，會(huì)產(chǎn)生所得稅費(fèi)用，這個(gè)所得稅費(fèi)用也不用考慮，在主表中就有體現(xiàn)。

母公司對(duì)子公司的投資收益在合并中會(huì)抵消，在納稅調(diào)整的時(shí)候也會(huì)調(diào)減，最終也沒(méi)有影響，因?yàn)槎悇?wù)上不認(rèn)可合并上的調(diào)整，所以合并上調(diào)減的投資收益需要調(diào)增，而單體上投資收益又是免稅的，所以一正一負(fù)不影響，

綜上考慮之后就是不用考慮合并上的抵消，只用考慮單體上的調(diào)整就好。

3）調(diào)增調(diào)減怎么快速處理

這個(gè)處理邏輯我在單體層面分析提到過(guò)，就是直接挑選非應(yīng)稅收入，因?yàn)檫@個(gè)比較少，比較明顯，調(diào)出來(lái)之后剩下的全部就是不可抵扣的成本費(fèi)用影響項(xiàng)目里面的數(shù)字。

4）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響

為什么單獨(dú)提這個(gè)，因?yàn)橛械纳鲜泄镜呐蹲屛覀兒芤苫螅驗(yàn)檫@個(gè)按照常規(guī)理解這個(gè)地方肯定是填寫(xiě)正數(shù)，是調(diào)增的項(xiàng)目，但是大家可以翻看一下上市公司的年報(bào)，有的披露的是負(fù)數(shù)，為什么是負(fù)數(shù)，我遇到的一個(gè)項(xiàng)目是以為它少列示了一個(gè)科目導(dǎo)致的，少列示“對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除和無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)的所得稅影響的披露”因?yàn)檫@個(gè)是調(diào)減的， 一般還比較大，所以導(dǎo)致整體是負(fù)數(shù)。

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