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大公稅務(wù)師事務(wù)所（DAGON TAX），位于深圳，團隊集結(jié)稅法領(lǐng)域?qū)＜遥瑢Ｗ⒂谄髽I(yè)合規(guī)、高凈值私人、融資并購、資本市場稅務(wù)、稅務(wù)爭議解決、國際稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價與反避稅應對等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

【 企業(yè)合規(guī)業(yè)務(wù)部】

本專欄旨在分享公司合規(guī)領(lǐng)域相關(guān)文章，我們可提供一般稅務(wù)咨詢；稅務(wù)健康檢查；常年稅務(wù)顧問；企業(yè)內(nèi)訓；商業(yè)模式稅務(wù)籌劃；頂層稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計及優(yōu)化；稅收優(yōu)惠規(guī)劃與管理。

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開白：dagon-tax

前段時間發(fā)布《已注銷企業(yè)國家喊你來補稅！》一文中提到，有的經(jīng)營者認為只要企業(yè)注銷，以往的稅務(wù)問題就可以一筆勾銷，近期遇到一些案例，企業(yè)注銷后之前存在偷稅行為被發(fā)現(xiàn)后，依然受到了處罰。

目前的企業(yè)的簡易注銷，采用的是承諾制，全體股東簽署《全體投資人承諾書》，承諾“本企業(yè)申請注銷登記前已將債權(quán)債務(wù)清算完結(jié)”、“本企業(yè)不存在未交清的應繳納稅款”等內(nèi)容。企業(yè)承諾自己沒有問題而且稅務(wù)暫時也沒有發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)基本就能順利注銷。但是，簡易注銷只是簡化了流程，企業(yè)注銷了，并不意味著就不用補稅了，股東需要對承諾的內(nèi)容承擔連帶責任。

一、現(xiàn)行依據(jù)

依法納稅是納稅人的法定義務(wù)，依法征稅是稅務(wù)機關(guān)的法定職責。納稅義務(wù)自涉稅行為發(fā)生即產(chǎn)生，納稅行為法定，不因企業(yè)主體注銷而消滅。在征稅與納稅這一法律關(guān)系中，國家是債權(quán)人，納稅人是債務(wù)人，稅收之債是債權(quán)人為國家的法定之債，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)代表國家向納稅人追繳“公債”并處相應的行政處罰。

一、連帶責任

《公司法》、《民法典》相關(guān)規(guī)定，公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應當對公司債務(wù)承擔連帶責任。

二、未依法清算或虛假清算

《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（二）》第十九、二十條規(guī)定：有限責任公司的股東未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張對其公司債務(wù)承擔相應賠償責任的，人民法院應依法予以支持；公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機關(guān)辦理注銷登記時承諾對公司債務(wù)承擔責任，債權(quán)人主張對其公司債務(wù)承擔相應民事責任的，人民法院應予支持。

根據(jù)《公司登記管理條例》及《市場監(jiān)督管理嚴重違法失信名單管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在注銷登記中隱瞞真實情況、弄虛作假的，登記機關(guān)可以依法做出撤銷注銷登記等處理，在恢復企業(yè)主體資格的同時將該企業(yè)列入嚴重違法失信企業(yè)名單，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示，有關(guān)利害關(guān)系人可以通過民事訴訟主張其相應權(quán)利。

部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)有要求已辦理工商注銷登記的企業(yè)恢復稅務(wù)登記，以對其追繳稅款。注銷企業(yè)一般都經(jīng)過了法定程序，程序原則上是沒有問題的，但惡意利用注銷機制逃避繳納稅款的情形的，稅務(wù)機關(guān)可以對已注銷企業(yè)啟動稽查程序。

三、追征期限

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

二、公司法大改

強化債權(quán)人保護

2023年5月31日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布關(guān)于印發(fā)國務(wù)院2023年度立法工作計劃（國辦發(fā)〔2023〕18號），其中提到修改公司法，本次修訂將是公司法頒布實施以來修改幅度最大的一次。其中債權(quán)保護作為公司法的重中之重，維護交易安全，防范金融風險。

新的公司法修訂草案明確規(guī)定了簡易注銷后股東的債務(wù)分擔義務(wù)的擔責主體。

草案第二百三十六條規(guī)定，公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以通過簡易程序注銷公司登記。股東承諾不實的，應當對注銷登記前的債務(wù)承擔連帶責任。

這意味著，如果稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)簡易注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期間存在少繳稅款行為，要求企業(yè)股東補繳稅款及滯納金有了直接的法律依據(jù)。

實務(wù)中，有的企業(yè)通過注銷現(xiàn)有企業(yè)，重新設(shè)立新的企業(yè)，換殼經(jīng)營，這種重起爐灶的方式也將行不通了。

草案增加了第二十三條公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應當對公司債務(wù)承擔連帶責任。

公司股東利用其控制的兩個以上公司實施前款規(guī)定行為的，各公司應當對任何一個公司的債務(wù)承擔連帶責任。

這就意味著，如果責任人“換殼經(jīng)營”，稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，可以要求責任人設(shè)立的新公司承擔連帶責任。

草案還增加了公司強制注銷規(guī)定，有利于清退“僵尸企業(yè)”。

三、謹防刑事風險

股東、實控人還需要防范涉稅風險與刑事風險的轉(zhuǎn)化。

根據(jù)《高檢發(fā)釋字〔2002〕4號》，涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應當根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對實施犯罪行為的該單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員追究刑事責任，對該單位不再追訴?？梢姡绻姘竼挝坏耐刀愋袨闃?gòu)成犯罪，該單位的法定代表人、實際控制人和其他直接責任人員應當承擔相應的責任。具體立案標準詳見《涉稅犯罪刑不刑》一文。

有的檢察機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)簽訂了《檢稅合作備忘錄》，由檢察機關(guān)在案件審查過程中主動將涉案信息移送稅務(wù)機關(guān)，邀請其介入稽查、追繳相關(guān)稅費，將涉案單位和人員的退繳情況，納入對其認罪認罰態(tài)度的考量因素，同時對涉案單位和人員行政處罰情況進行預判。對不需要追究刑事責任的案件，由稅務(wù)機關(guān)提前給出行政處罰意見，保證行政罰款繳納到位，實現(xiàn)辦案效果與社會效果的統(tǒng)一。

四、建議

如果企業(yè)計劃停止經(jīng)營，有注銷計劃，應率先清理企業(yè)應收賬款、應付賬款、存貨、未分配利潤、固定資產(chǎn)等。尤其需要注意的資本交易，增值空間大，涉及稅款比較大，一些疑點也容易在大數(shù)據(jù)交互下現(xiàn)形，注銷這一法寶現(xiàn)在也失效了。企業(yè)在資本交易時，如果沒有做好事前規(guī)劃，總有露餡的那一刻。案例比如前段時間發(fā)布的《上市公司25億補稅風波該不該》一文。

如實承諾是對企業(yè)稅法遵從的基本要求，在享受便利的同時更要清楚對應的責任。防范注銷不當引發(fā)的稅務(wù)風險，企業(yè)首先需要注重的還是日常合規(guī)，未雨綢繆。注銷企業(yè)并不能規(guī)避涉稅違法問題！稅務(wù)合規(guī)已經(jīng)是這個時代的大勢所趨，合規(guī)將成為企業(yè)的核心生產(chǎn)力，基業(yè)長青的奠基石。

撰文 ：財子

排版 ：陳文

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