一、銀行借款利息支出

易錯點：企業(yè)向銀行借款，將支付的利息填寫在《納稅調整項目明細表》（A105000）第18行“（六）利息支出”，這是錯誤的。

正確填報方式：《納稅調整項目明細表》（A105000）第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額。發(fā)行永續(xù)債的利息支出不在本行填報。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的金額。

因此，納稅人向銀行借款發(fā)生的利息支出，無須填報《納稅調整項目明細表》（A105000）第18行“（六）利息支出”。

二、合同違約金支出

易錯點：企業(yè)將支付的合同違約金填寫在《納稅調整項目明細表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”，全額納稅調增，這是錯誤的。

正確填報方式：根據填報說明，《納稅調整項目明細表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。第3列“調增金額”填報第1列金額。

因此，納稅人支付的合同違約金，只要和生產經營相關，可以稅前扣除，無須填報在《納稅調整項目明細表》（A105000）第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”。

三、無票的業(yè)務招待費支出

易錯點：納稅人發(fā)生的業(yè)務招待費，將無票部分也填報在《納稅調整項目明細表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務招待費支出”，這是錯誤的。

正確填報方式：根據填報說明，《納稅調整項目明細表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務招待費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的業(yè)務招待費金額。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務招待費支出的金額。第3列“調增金額”填報第1-2列金額。

第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目金額。

納稅人發(fā)生的未取得相關發(fā)票的業(yè)務招待費，按規(guī)定全額不得稅前扣除，不應填報在《納稅調整項目明細表》（A105000）第15行“（三）業(yè)務招待費支出”行次，而是應當填寫在第30行“（十七）其他”行次。

四、房、車、地、印稅費支出

易錯點：納稅人繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在會計核算時計入“管理費用”，同時填報在《期間費用明細表》（A104000）第20行“（二十）各項稅費”，這是錯誤的。

正確填報方式：根據《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）的規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

因此，納稅人繳納的房、車、地、印四項稅費，應當在會計核算時計入“稅金及附加”而不是“管理費用”，企業(yè)申報時無需填寫《期間費用明細表》（A104000）。