一、會計準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。存在下列情形的可以對應(yīng)做出調(diào)整：

1、使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

2、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可

以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

提示，企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

三、企業(yè)所得稅法規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五)電子設(shè)備，為3年。

總結(jié)提示：

1、會計處理時，固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值需要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況來確定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對折舊年限與殘值率并沒有具體數(shù)值的規(guī)定。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》只是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，對殘值率也沒有具體數(shù)值規(guī)定，而且會計折舊年限可以與稅收規(guī)定的折舊年限不同。

3、企業(yè)如果享受加速折舊、一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，會計與稅收由于折舊方法或年限不同而產(chǎn)生的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、不享受加速折舊、一次性稅前扣除政策的情形下，當(dāng)會計折舊年限大于稅法折舊年限時，按照會計折舊在稅前扣除，無需納稅調(diào)整；當(dāng)會計折舊年限小于稅法折舊年限時，按照稅法折舊在稅前扣除，兩者形成稅會差異，需要在匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)增處理。