遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)所得稅拖延繳納形成的負(fù)債。該負(fù)債為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額。

遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)所得稅拖延繳納形成的負(fù)債。該負(fù)債為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。”如企業(yè)折舊年限比稅法規(guī)定短，多計(jì)提折舊，少繳納了企業(yè)所得稅。以后的會(huì)計(jì)期間加以調(diào)整，將多提折舊進(jìn)而多列支成本沖回，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。這些應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅導(dǎo)致的負(fù)債稱為遞延所得稅負(fù)債。

一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假設(shè)某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值1500萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該差額也造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加。