工資屬于收益性支出還是資本性支出？

彭懷文

咨詢提問1——

工資屬于收益性支出還是資本性支出？

彭懷文解答：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定："會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出"。

收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償?shù)闹С?資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出,如為取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等發(fā)生的支出，它通常與多個會計期間相關(guān)，因而其資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)當(dāng)分期計入各個會計期間，使得收益與費用相匹配。

資本性支出是收益性支出或成本性支出的對稱。它是指企業(yè)單位發(fā)生、其效益涉及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。例如，購置運輸設(shè)備的支出，由于運輸設(shè)備能使用于幾個年度，其支出應(yīng)記入"固定資產(chǎn)"科目。運輸設(shè)備的支出，按其損耗程度，通過計提折舊分年攤?cè)敫髂瓿杀?、費用。這個會計處理方法，稱為折舊或攤銷。把支出記作資產(chǎn)的辦法，稱為資本化。

對于企業(yè)來講，工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》進(jìn)行會計核算。

《職工薪酬準(zhǔn)則》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

也就是說，工資薪金支出通常是計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本。

通常，管理部門、銷售部門人員的工資是直接計入損益，屬于收益性支出。

生產(chǎn)部門的工人工資、車間管理人員是計入生產(chǎn)成本、制造費用，后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，屬于資本性支出。

修建或建造固定資產(chǎn)的人員工資，是先計入在建工程，后續(xù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，屬于資本性支出。

做產(chǎn)品研發(fā)的人員工資，費用化部分的屬于收益性支出，資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的屬于資本性支出。

咨詢提問2——

什么是會計中的權(quán)益性交易？

彭懷文解答：

權(quán)益性交易與損益性交易相對應(yīng)，權(quán)益性交易不得確認(rèn)為當(dāng)期損益，而損益性交易須確認(rèn)為當(dāng)期損益。

正確區(qū)分權(quán)益性交易與損益性交易，對于正確確認(rèn)與計量經(jīng)營業(yè)績至為重要。

具體表現(xiàn)在企業(yè)支付一筆錢（或資產(chǎn)），會計分錄的貸方肯定是會減少該資產(chǎn)的，那么借方應(yīng)計入什么科目呢？——計入的損益類科目，比如費用科目，就是屬于損益性交易；計入資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目或所有者權(quán)益類科目就屬于權(quán)益性交易。

同樣的，對于一個企業(yè)接受一筆錢（或資產(chǎn)），會計分錄的借方肯定是增加資產(chǎn)的，那么貸方科目呢？——計入的損益類科目，比如收入科目，就是屬于損益性交易；計入資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目或所有者權(quán)益類科目就屬于權(quán)益性交易。

在企業(yè)所得稅處理中，稅務(wù)上也特別強調(diào)區(qū)分權(quán)益性交易與損益性交易，對于稅務(wù)上的權(quán)益性交易支出，是不得稅前扣除；對于稅務(wù)上的權(quán)益性交易收入，是不需要計入應(yīng)稅收入的。

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