企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問題。

一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

第一種錯(cuò)誤做法如下：

計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(5500-2000)×15%-125=400(元)。

借：應(yīng)付職工薪酬 　5900

貸：庫存現(xiàn)金　 5500

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　400

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　5900

貸：應(yīng)付職工薪酬　 5900

借：應(yīng)交稅費(fèi)-——繳個(gè)人所得稅 　400

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金) 　400

另一種錯(cuò)誤做法為：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125=70.59(動(dòng))。

借：應(yīng)付職工薪酬 　5970.59

貸：庫存現(xiàn)金　 5500

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　5970.59

貸：應(yīng)付職工薪酬　 5970.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)　470.59

第一種做法錯(cuò)誤有兩處：

(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125==470.59。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元(470.59-400)。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入"營業(yè)外支出"科目。

第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬 　5500

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)　 5500

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬 5500

借：營業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　470.59

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)470.59

二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

(1)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-2000=5100(元)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645(元)

借：應(yīng)付職工薪酬 　6600

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)　 6455

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　145(645-500)

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600

借：營業(yè)外支出 　500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 645

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金) 645

(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

[例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)，(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81(元)

借：應(yīng)付職工薪酬 　6600

貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款) 　6470.24

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　129.76　{648.81x(1-80%)｝

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600

借：營業(yè)外支出 　519.05

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅　 519.05

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 　648.81

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)　 648.81