?近期，企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)接近尾聲，但將行政性罰款和經(jīng)營性罰款混淆一并并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅的問題時有發(fā)生，這種行為將涉及到后續(xù)更正處理。

這兩項罰款為什么要分開處理？在計算企業(yè)所得稅稅前扣除上有何區(qū)別？在實踐中將如何認定？今天我們就來了解一下！

案例：

某企業(yè)2019年度發(fā)生如下罰款支出，全部做了稅前扣除，請問哪些支出需要做納稅調(diào)整？

⑴公司因沒有按規(guī)定申報納稅被主管稅務(wù)機關(guān)處500元罰款；

⑵因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門處罰5萬元；

⑶向銀行貸款，逾期歸還款項，被銀行加收罰息5000元；

⑷單位的司機因交通違章被罰款合計1000元；

⑸未按要求履行合同而支付罰款1.5萬元

政策依據(jù)：

首先，讓我們先來了解下相關(guān)政策。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失?！?/p>

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號）《附件1：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》規(guī)定：A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。

通過以上政策規(guī)定可知，對于企業(yè)所得稅扣除中規(guī)定的罰款可分為行政性罰款和經(jīng)營性罰款。判斷是否可稅前扣除時，應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對待。經(jīng)營性罰款可以稅前扣除，行政性罰款不得稅前扣除。

行政性罰款：

指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商和稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，國家行政執(zhí)法部門依法對行為人采取的一種行政處罰。這里的行政性罰款必須合法、有效，符合實質(zhì)課稅的要求，同時具備實質(zhì)要件和形式要件。如果企業(yè)和行政主管部門作為平等主體簽訂的合約，違約產(chǎn)生的罰款則不屬于行政性罰款。

行政性罰款需發(fā)生在不平等的行政關(guān)系主體之間。

經(jīng)營性罰款：

指平等民事主體之間根據(jù)合同或行業(yè)慣例，對企業(yè)在經(jīng)營活動中的違約行為給予的懲罰。這里的罰款性質(zhì)上可以理解為《合同法》中的違約金，屬于企業(yè)正常的經(jīng)營性支出。

企業(yè)在經(jīng)營過程中常見的罰款稅務(wù)處理

根據(jù)以上介紹，大家應(yīng)能輕松判斷出在開始的那個案例中，哪些罰款支出需做納稅調(diào)整了！

總結(jié)：在實踐中根據(jù)是否由平等主體之間作出罰款行為，可以將罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款。在計算企業(yè)所得稅稅前扣除時，經(jīng)營性罰款可以稅前扣除，行政性罰款不得稅前扣除。

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