秒哥，我在京東上買了點飲品招待客戶，但是有個奇葩的事情，為什么配送費開16%的稅率？不應(yīng)該是6%嗎？

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秒哥曾經(jīng)在一家大型設(shè)備制造企業(yè)工作，當(dāng)然那都是營改增之前的事情了。設(shè)備生產(chǎn)出來要銷售出去，就涉及到運輸?shù)?。營改增之前，銷售貨物是繳納增值稅的，而運輸服務(wù)是繳納營業(yè)稅的。

當(dāng)時的貨物增值稅稅率是17%，運輸服務(wù)的稅率是3%，按照當(dāng)時的政策，銷售貨物并提供運輸服務(wù)是混合銷售行為。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

所以，按照政策，我當(dāng)時給客戶把貨物和運費均開具了17%的增值稅發(fā)票，「當(dāng)然，這個其實對銷售方是不利的，特別是大型設(shè)備運費比較高的情況下，后面具體也進行了一些籌劃的安排」

這種行為是混合銷售一并繳納增值稅無疑，這個事情當(dāng)時還遇到一個小插曲，有個客戶的會計死活不收你給他開的品名是運輸費的17%的增值稅專用發(fā)票，他非要公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

我給他說了半天政策，又說你這個還能多抵扣進項稅「公路、內(nèi)河發(fā)票只能計算抵扣7%」，但是始終沒把她說通，后面我讓她去問問他們主管稅務(wù)局，后面也沒找我，估計他們稅務(wù)局說法和我一樣。

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最新的《增值稅暫行條例》第一條就規(guī)定了，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

所以，我們可以看到，不管是你銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)，或者是銷售服務(wù)，亦或是銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等，都涉及到增值稅，而且我們很清楚，我國目前增值稅稅率有16%、10%、6%三檔（這里不說0%），不同的銷售行為適用不同稅率的。

那么我發(fā)生了應(yīng)稅行為，我對應(yīng)著去看我適用那個稅率不就得了，也不是個事。

但是，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多樣化，一個單位怎么會如此單純。

這個世界上，單純的人總?cè)菀资軅u蛋同時放在一個籃子里面，有時候風(fēng)險特大，多元化經(jīng)營是現(xiàn)狀，滴滴都開始送外賣了，美團都開始美團打車了，我看我朋友圈，微商會計也挺多。

傳統(tǒng)行業(yè)衰弱，我們就進軍新興行業(yè)，多給自己一條路，也多一個選擇，所謂東邊不亮西邊亮，企業(yè)更是如此，賣點主打商品，搞點副業(yè)，做做代理，參合一下第三產(chǎn)業(yè) ，挺好的。

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企業(yè)搞搞兩種或者多種不同的業(yè)務(wù)，彼此之間是沒有任何關(guān)系的，在增值稅上我們稱之為兼營銷售。

《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

也就說，你得給我算清楚，別搞混了，你賣東西開你的16%的發(fā)票，你搞服務(wù)，就老實開6%的發(fā)票，不管是合同、發(fā)票、賬務(wù)你都給我分開核算，算清楚，別搞混了，別把16%的按6%交稅了，如果沒算清楚核算混亂，沒關(guān)系，稅務(wù)局來通通給你按最高稅率征稅。

看似很清晰的一個事項，有朋友卻跑來問二哥，二哥我們兼營不同稅率業(yè)務(wù)，比如我們銷售服務(wù)的稅率是6%，是不是必須購進的6%的稅率的發(fā)票才能抵扣，相當(dāng)于分開核算啊。

好了，這個真的想多了。完全不是這個匹配關(guān)系，抵扣的是符合規(guī)定的「稅額」，而不是稅率。

我們只要取得合法的扣稅憑證，按照扣稅憑證注明的或者計算得出的稅額，就可以直接抵扣，至于是不是要和銷售稅率匹配，沒有這個說法。而兼營說的分開核算和這個更沒有任何關(guān)系，是對銷售額的分開核算。

你看這份發(fā)票，又是5%，又是6%，又是17%（現(xiàn)在16%）的，出租房屋的簡易計稅，收物管費的，轉(zhuǎn)售水電的，這就是兼營。

其實你會發(fā)現(xiàn)，對于兼營來說，業(yè)務(wù)之間都是相互獨立的，沒有什么依存關(guān)系，比如，賓館（酒店）房間里售賣飲料食品，你住我酒店，你可以選擇消費飲料，也可以不消費，反正不是依存關(guān)系。

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但是有種業(yè)務(wù)，它可不是兼營那么簡單。

比如銷售貨物帶安裝，銷售貨物帶配送，就像文章開頭這張發(fā)票，很簡單，你去買個空調(diào)，賣空調(diào)的負責(zé)給你運輸?shù)郊也惭b好。這種業(yè)務(wù)我們就不是兼營行為，給他取個名字叫混合銷售。

混合銷售行為有其特有的特點。

1、必須滿足幾個同一，同一個購貨者或者服務(wù)對象，同一時間內(nèi)發(fā)生的同一筆合同確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2、業(yè)務(wù)活動中必須含貨物和服務(wù)，可以簡單理解為同一筆合同中的銷售或者服務(wù)內(nèi)容必須含有貨物，這是一個確認混合銷售的關(guān)鍵特殊點。而且一項銷售活動中的兩項銷售行為之間必須從邏輯上有著緊密的從屬關(guān)系，即有了甲，才有了乙，乙的發(fā)生以甲的發(fā)生為前提，且兩者之間有著密切關(guān)聯(lián)，這是判斷混合銷售的關(guān)鍵。

混合銷售和兼營適用稅率可就大不相同了。既然還是混合，也就是要混而為一，只有一個適用稅率。那具體是用貨物的稅率還是用服務(wù)的稅率來交稅呢？

這個也是有規(guī)定的。

財稅2016年36號文第四十條一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

如果判斷混合銷售適用稅率后，比如銷售貨物帶安裝勞務(wù)，判斷單位是從事貨物貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，那么應(yīng)該按16%進行開票納稅。

開票的稅率選擇當(dāng)然按16%來了，品名嘛，是運輸費就是運輸費，運輸費為什么16%呢？因為是混合銷售嘛，編碼如何選？當(dāng)然這種二哥和你從屬商品稅目確認方面具有同質(zhì)性，應(yīng)該選用同一個商品編碼進行開票。所以從這點來看，二哥覺得文章開頭的這張發(fā)票還是有瑕疵。

下面這張清單的編碼我個人覺得就沒問題，如圖：

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關(guān)于兼營和混合銷售其實主要就是如上所述。

當(dāng)然也是有例外的，比如，國家稅務(wù)總局公告2018年第42號有了新規(guī)定。

一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

至于分開核算就是從合同約定到發(fā)票開具、賬務(wù)處理都需要分開。

因為有些業(yè)務(wù)他還是比較特殊的，雖然是銷售為主，但是安裝比例也不小，如果一并按16%計稅，負擔(dān)還是重，所有有上述一些特殊規(guī)定，也算是對混合銷售的一種削弱。

商品交易日益復(fù)雜，兼營與混合銷售行為在實務(wù)中其實還是較難區(qū)分，有時候非常容易造成稅率或者征收率使用的錯誤。特別是在政策理解上本身就存在個體差異，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策過程中和納稅人自己的爭議也會不斷。

隨著后期國家簡并增值稅政策的繼續(xù)出臺，我國的增值稅制也會越來越規(guī)范，納稅人的稅法遵從成本也會逐漸降低。