稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

會計(jì)規(guī)定

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動損益”科目。

稅會差異

稅法規(guī)定一般不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

會計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量模式的資產(chǎn)(負(fù)債)，賬面價(jià)值隨著公允價(jià)值的變動而調(diào)整，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上并不確認(rèn)上述損益。

【案例】

甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2022年10月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司當(dāng)日開發(fā)完成的一棟精裝修的寫字樓自當(dāng)日起經(jīng)營租賃給乙公司使用，租賃期為10年。該寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2022年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。假設(shè)甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

甲企業(yè)的會計(jì)處理如下：

2022年10月1日，公司開發(fā)完成寫字樓并出租

借:投資性房地產(chǎn)-成本9000

貸:開發(fā)成本9000

2022年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益:

借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動200

貸:公允價(jià)值變動損益200

2022 年12 月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅負(fù)債 50（200x25%）萬元。

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

2022年甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中第7行“（六）公允價(jià)值變動凈損益”填報(bào)如下：