一年一度的匯算清繳終于結(jié)束了，我們小伙伴們又遇到了一個問題，那就是補繳的所得稅稅款或者退回的所得稅稅款該如何進行賬務(wù)處理呢？需不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行過渡呢？

這里其實主要是看兩個地方，先是確認(rèn)企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，然后再根據(jù)企業(yè)的自身情況，判斷一下補退稅金額是否對企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大影響。

首先，匯算清繳后企業(yè)所得稅需要退稅的相關(guān)賬務(wù)處理：

一、若執(zhí)行的是企業(yè)會計準(zhǔn)則：

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

2、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

注⑴：涉及計提盈余公積的，也需相應(yīng)的進行調(diào)整。

二、若執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

1、沖掉之前多計提的所得稅費用：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費用

2、實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

注⑵：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)取消了“以前年度損益調(diào)整”科目。根據(jù)規(guī)定，小企業(yè)在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯不需要進行追溯調(diào)整，可以直接將損益記入當(dāng)期利潤表。

其次，匯算清繳后企業(yè)所得稅需要補繳稅的相關(guān)賬務(wù)處理：

一、若執(zhí)行的是企業(yè)會計準(zhǔn)則：

1、計提應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納年度匯算清繳應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

4.調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額（如沒有計提盈余公積，不需要該筆分錄）

借：盈余公積——法定盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

注⑶：財務(wù)報表涉及的調(diào)整：

①調(diào)整本年度資產(chǎn)負債表“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”“未分配利潤”項目的年初數(shù)；

②調(diào)整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

二、若執(zhí)行的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

1、計提應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納年度匯算清繳應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：本年利潤

貸：所得稅費用

最后，給大家舉例分析：

深圳市某建筑有限公司的財務(wù)人員于2023年5月15日，對其2022年度企業(yè)所得稅辦理匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)如下事項：

2022年7月份發(fā)生一筆管理部門的費用報銷，費用性質(zhì)為渠道費用，但是后面沒有附發(fā)票，只有收據(jù)一張，金額為2萬元，經(jīng)過核實，這筆費用已無法再取得發(fā)票，除上述稅會差異外不存在其他差異。因該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模超過5000萬元，不滿足小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，企業(yè)所得稅稅率25%，盈余公積按照凈利潤的10%計提。（該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）

解析：未取得合法發(fā)票的費用支出不得稅前扣除，需做納稅調(diào)增； 應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額+2萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000元。 賬務(wù)處理如下： 第一步：補提企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 5000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 5000

借：利潤分配—未分配利潤 5000

貸：以前年度損益調(diào)整 5000

第二步：追溯調(diào)整，沖減多計提的"盈余公積"

借：盈余公積 500（5000×10%）

貸：利潤分配—未分配利潤 500

第三步：補繳企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 5000

貸：銀行存款 5000