2023年第179講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說“企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理”。

一、會(huì)計(jì)處理概述

1.所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)收益和稅法收益的差異。會(huì)計(jì)和稅收因服務(wù)對(duì)象、目的不同，遵循的處理原則亦不同。

2.會(huì)計(jì)核算的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息，遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.稅收的目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營所得征稅，遵從稅收法規(guī)。

4.我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

二、所得稅會(huì)計(jì)一般核算程序

1．按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2．按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3．比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

4．就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所得稅額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5．計(jì)算當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）確定為利潤表中的所得稅費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

企業(yè)在選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，應(yīng)設(shè)置"所得稅費(fèi)用""遞延所得稅資產(chǎn)""遞延所得稅負(fù)債""應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"等科目。

（一）"所得稅費(fèi)用"科目

1."所得稅費(fèi)用"科目介紹

本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按"當(dāng)期所得稅費(fèi)用""遞延所得稅費(fèi)用"進(jìn)行明細(xì)核算。本科目屬于損益類科目，期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

2.業(yè)務(wù)處理

（1）在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目，貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、"資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、"資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目，貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額的差額（遞延所得稅費(fèi)用），借記本科目，貸記"遞延所得稅資產(chǎn)""應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"等科目；如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額的差額（遞延所得稅費(fèi)用），則借記本科目、"遞延所得稅資產(chǎn)"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"等科目。

（3）企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整"遞延所得稅負(fù)債"科目及有關(guān)科目。

（二）"遞延所得稅資產(chǎn)"科目

1."遞延所得稅資產(chǎn)"科目介紹

本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目屬于資產(chǎn)類科目，期末余額反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.業(yè)務(wù)處理

（1）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記"所得稅費(fèi)用﹣﹣遞延所得稅費(fèi)用""資本公積﹣其他資本公積"等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額，借記本科目，貸記"所得稅費(fèi)用﹣﹣遞延所得稅費(fèi)用""資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記"所得稅費(fèi)用﹣-遞延所得稅費(fèi)用""資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目，貸記本科目。

（三）"遞延所得稅負(fù)債"科目

1."遞延所得稅負(fù)債"科目介紹

本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。本科目屬于負(fù)債類科目，期末余額反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

2.業(yè)務(wù)處理

（1）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記"所得稅費(fèi)用﹣遞延所得稅費(fèi)用""資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目，貸記本科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記"所得稅費(fèi)用﹣﹣遞延所得稅費(fèi)用""資本公積﹣﹣其他資本公積"等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"科目

1."應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"科目介紹

企業(yè)設(shè)置的"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交所得稅"科目，用來專門核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。本科目借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅額；該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

2.業(yè)務(wù)處理

企業(yè)各期根據(jù)稅法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅款，借記"所得稅費(fèi)用﹣﹣當(dāng)期所得稅費(fèi)用"，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。

四、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.介紹

（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本、費(fèi)用在稅前列支的金額。

（2）在資產(chǎn)持續(xù)持有過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

（3）如固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指成本扣除按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額后的金額。

（4）簡(jiǎn)單說，所謂資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅務(wù)口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

2.公式

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

3.稅會(huì)差異分析

（1）通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值（賬面價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。

（2）后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（3）如存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、固定資產(chǎn)折舊年限及方法與稅法不同等都會(huì)造成后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.介紹

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。簡(jiǎn)單說，所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價(jià)值。

3.公式

用公式表示如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值﹣將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額

4.稅會(huì)差異分析

（1）通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

（2）但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債、企業(yè)一般作為銷售費(fèi)用在確認(rèn)的當(dāng)期從利潤總額中扣除。而稅法規(guī)定，對(duì)這類支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，這樣因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。

（3）除了企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法的規(guī)定。比如由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)、處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

五、暫時(shí)性差異的類型

1.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

2.根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

4.可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

5.通常情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

6.需要注意的是，除了上述暫時(shí)性差異外，以下特殊項(xiàng)目也能產(chǎn)生暫時(shí)性差異：

(1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。

(2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。較為典型的是企業(yè)發(fā)生的可以用稅前利潤彌補(bǔ)的虧損。

六、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.確認(rèn)

（1）遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)在未來期間通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額以及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)差異在未來期間轉(zhuǎn)回將增加的應(yīng)納稅所得額。

2.計(jì)量

（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。

（2）企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)后，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；但以后期間根據(jù)新的情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

1.確認(rèn)

（1）遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?；谥?jǐn)慎考慮，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（2）除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

2.計(jì)量

（1）所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

（2）即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。

3.其他

（1）在我國，除享受優(yōu)惠政策情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，均以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

（2）需要注意的是，因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

（一）當(dāng)期所得稅

1.當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

2.企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

3.一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收的差異，按照以下公式計(jì)算確定：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 x 稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額﹣納稅調(diào)整減少額

(1）納稅調(diào)整增加額

①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要繳納所得稅。

②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。

(2）納稅調(diào)整減少額

①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。

②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。

（二）遞延所得稅

1.遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。

2.即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。

3.簡(jiǎn)單說，就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。

4.遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

八、所得稅費(fèi)用

1.計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

2.計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。