一、定義

注意：01、股權(quán)支付——本企業(yè)或其控股企業(yè) 的股權(quán)、股份；

02、非股權(quán)支付——現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬 款、有價證券、存貨、固 定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)；

特殊性稅務(wù)處理的條件

合理商業(yè)目的+股權(quán)占比達(dá)標(biāo)+經(jīng)營的連續(xù)性+權(quán)益的連續(xù)性

01.企業(yè)法律形式改變

02.債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況 下，債權(quán)人按照其與債務(wù) 人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的 債務(wù)作出讓步的事項。

一般稅務(wù)處理

非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)：分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣 性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩 項業(yè)務(wù)

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)：分解為債務(wù)清償和股權(quán) 投資兩項業(yè)務(wù)

確認(rèn)債務(wù)人債務(wù)重組所得；確認(rèn)債權(quán)人 債務(wù)重組損失。

特殊稅務(wù)處理

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償 和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償 所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán) 的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事 項保持不變。

例題

【例】A公司欠B公司50萬，兩公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議A用其產(chǎn)品抵債。產(chǎn)品市場不含稅銷售價為30萬，賬面成本為20萬，增值稅率13%。假定A公司2021年度應(yīng)納稅所得額為30萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不予考慮，一般稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

A銷售貨物所得=30-20=10萬元

A債務(wù)重組利得=50（重組債務(wù)計稅基礎(chǔ)）-30（償債資產(chǎn)公允價值）- 3.9（銷項稅）=16.1萬元

A重組利得所占比重=16.1/30=53.67%，假設(shè)A選擇特殊性稅務(wù)處理，則債務(wù)重組利得可分期確認(rèn)。

2021年確認(rèn)16.1/5=3.22萬元，本年納稅調(diào)減12.88（3.22-16.1），未來4年調(diào)增3.22萬元/年

03.股權(quán)、資產(chǎn)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另 一家企業(yè)（被收購企業(yè)） 的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

一般稅務(wù)處理

被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

收購方取得股權(quán)、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以 公允價值為基礎(chǔ)確定。

特殊性稅務(wù)處理

兩個比例要求同時符合：

1.收購企業(yè)購買的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%

2.收購企業(yè)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

資料整合來源，山東、安徽稅務(wù)，篇幅有限，需要的留下微號，我現(xiàn)在在線時間不固定，也可能長期不在線，看到了抽個空定會發(fā)送的。