說到遞延所得稅，相信做財務(wù)的人應(yīng)該不會感到陌生，它在財務(wù)核算中相當(dāng)于一個難點，很多人都沒有理解他的原理，今天我來帶大家講一講遞延所得稅，希望對你能有所幫助。

1. 首先我們要了解怎樣會形成遞延所得稅

我們知道我國所得稅會計采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，按照企業(yè)的會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值，但是在稅法上有的并不認(rèn)可會計準(zhǔn)則，它是按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，由此會造成兩者差異，對于兩者之間的差異我們分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

在這里暫時性差異一定是指的因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，對企業(yè)未來期間的計稅產(chǎn)生影響。這里一定要注意是未來期間。

我們可以這樣理解，應(yīng)納稅暫時性差異：表示未來我要納稅，但是我現(xiàn)在并沒有納稅，這個差異肯定會形成負(fù)債，那肯定就會形成遞延所得稅負(fù)債。

同樣可抵扣暫時性差異：今天我沒有抵扣，但是未來我可以抵扣，這個差異可以表示這是一項資產(chǎn)，同樣就會形成遞延所得稅資產(chǎn)。

也就是 ：應(yīng)納稅暫時性差異形成-------------遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時性差異形成---------------遞延所得稅資產(chǎn)

2.了解了遞延所得稅成因，我們要會判斷哪些屬于應(yīng)納稅暫時性差異，哪些屬于可抵扣差異

我們前面知道了差異產(chǎn)生的原因是賬面價值和稅法認(rèn)定的計稅基礎(chǔ)的不同，所以肯定要先弄清楚賬面價值和計稅基礎(chǔ)的概念。

會計上的賬面價值就是指資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值

稅法上的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)未來可稅前列支的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。

而負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額

我們可以將資產(chǎn)和負(fù)債分開討論

資產(chǎn)：1.賬面價值＞計稅基礎(chǔ) → 應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負(fù)債差異*未來稅率）

2. 賬面價值＜計稅基礎(chǔ) → 可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)差異*未來稅率）

在這里舉一個固定資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

案例：某企業(yè)在2015年年末以500萬購入一項固定資產(chǎn)，按照預(yù)計使用情況，估計其使用壽命5年，但是按照稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)最低折舊年限為10年，所以企業(yè)在計稅時要按照10年確定可稅前扣除的折舊額，假設(shè)會計稅法都按照年限平均法計提折舊，凈殘值為0，在2016年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

可以分析在2016年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500÷5=400萬

而計稅基礎(chǔ)=500-500÷10=450萬

比較兩者賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，兩者差額50萬，是形成可抵扣暫時性差異，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

分錄 ： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 （50*25%）

貸：所得稅費用 12.5

負(fù)債： 1.賬面價值＞計稅基礎(chǔ) → 可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)差異*未來稅率）

2. 賬面價值＜計稅基礎(chǔ) → 應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債差異*未來稅率）

舉一個例子，比如說企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

按照會計準(zhǔn)則，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件，銷售當(dāng)期即確認(rèn)為費 用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

但稅法上計稅基礎(chǔ)規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除

A公司2015年因銷售產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)，并在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了200萬銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。

該項預(yù)計負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價值=200萬

該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=200-200=0

以上可以理解為未來期間該公司實際發(fā)生200萬的經(jīng)濟利益流出用以履行保修義務(wù)時，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即表示該200萬可以減少未來實際發(fā)生期間的應(yīng)納稅所得額

分錄為 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 （200*25%）

貸：所得稅費用 50

其實之前從一個老師那里聽課，學(xué)到一個巧記的方法，在這里可以分享給大家，我們可以將賬面價值看成收入，將計稅基礎(chǔ)看成成本，拿資產(chǎn)來說，當(dāng)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，就可以看成收入＞成本，我們有盈利了，當(dāng)時有應(yīng)納稅，這個時候就可以知道是應(yīng)納稅暫時性差異，同樣當(dāng)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，可以看成收入＜成本，可以看成是可抵扣暫時性差異，當(dāng)然了，負(fù)債也就同樣不需要記了，因為正好相反。