最近有財(cái)務(wù)人員問到：對(duì)離退休人員取得收入是否需要繳納個(gè)人所得稅，又如何繳納個(gè)人所得稅？或者退休人員再任職又如何繳納個(gè)人所得稅？或者提前退休取得的一次性補(bǔ)助如何繳納個(gè)人所得稅？接下來為大家梳理相關(guān)退休人員個(gè)人所得稅政策。

1、退休人員取得的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。但從原任職單位取得的各類補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、實(shí)物不屬于以上可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)的范圍（比如有些企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的上述支出外，還另外發(fā)放其他補(bǔ)貼，如報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、節(jié)日發(fā)放各種福利等），需按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

（1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：

“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：……；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；”

（2）《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函【2008】723號(hào)）規(guī)定：

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

（3）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定：

離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、退休人員再任職取得的收入，在減除費(fèi)用3500元后，按照按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅應(yīng)同時(shí)符合四個(gè)條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。對(duì)不同時(shí)符合上述四個(gè)條件的退休人員再任職所取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

因此，用人單位在聘請(qǐng)退休人員入職前，應(yīng)先根據(jù)本單位的具體情況按以上四個(gè)必備條件的要求與退休人員簽訂相應(yīng)的勞動(dòng)合同或者勞務(wù)合同；按“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算個(gè)人所得稅在應(yīng)納稅額上有較大的差異，應(yīng)避免在后續(xù)的用工管理以及代扣代繳個(gè)稅時(shí)發(fā)生糾紛。

政策依據(jù)：

（1）《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】382號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）、《關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【1994】089號(hào)）和《關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】385號(hào)）的規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

（2）《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2006】526號(hào)）規(guī)定：“《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！?/p>

（3）《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2006】526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。”

提示：該公告2011年第27號(hào)第二條規(guī)定，也就是除社保外，其他條件均符合國(guó)稅函【2005】382號(hào)文規(guī)定的，均可以按工資、薪金支出進(jìn)行所得稅前列支。若不符合相關(guān)條件，則應(yīng)按國(guó)稅函【1997】385號(hào)文規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬支出即需取得勞務(wù)發(fā)票，進(jìn)行所得稅前列支。

3、達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（所稱延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指：（1）享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；（2）中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。）

高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅僅指對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅，除此外以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

（1）《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字【1994】20號(hào)）第二條第（七）款規(guī)定：“對(duì)按國(guó)發(fā)【1983】141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)【1991】40號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。”

（2）《關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅【2008】7號(hào)）規(guī)定：

“一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字【1994】20號(hào))第二條第（七）項(xiàng)中所稱延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指：

（一）享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;

（二）中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。

二、高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

（一）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

（二）除上述第(一)項(xiàng)所述收入以外各種名目的津貼補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。”

4、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；且一次性補(bǔ)貼按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

《關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第6號(hào)）規(guī)定：

“一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)”

舉例說明計(jì)算：

某公司員工張三由于身體原因，符合單位規(guī)定的30年工齡可以提前退休的條件，于2018年6月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早2年6個(gè)月，2018年6月取得單位發(fā)放按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入30000元，當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元。計(jì)算該員工張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額：

將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均。30000/（2*12+6）（平均結(jié)果）=1000（元）<個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)3500（元），因此按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不需繳納個(gè)人所得稅。辦理退休當(dāng)月2018年6月的工資4000元收入單獨(dú)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。2018年6月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。次月起至正式退休，每月取得4000元退休工資免征個(gè)人所得稅。

5、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

以上為退休人員取得各類收入的個(gè)稅政策。財(cái)務(wù)君，誠(chéng)邀您關(guān)注+轉(zhuǎn)發(fā)，一起共享財(cái)稅資訊，分享財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)！如有疑問或不同觀點(diǎn)歡迎財(cái)務(wù)人員留言！