直播行業(yè)目前已經(jīng)成為靈活就業(yè)的重要途徑，也是網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)興旺的象征，頭部網(wǎng)紅主播吸金賺錢效應(yīng)顯現(xiàn)，引發(fā)了偷逃稅大案，從去年底轟動(dòng)一時(shí)的薇婭案件到前段時(shí)間稅務(wù)部門查處的平榮案件，均引起社會(huì)輿論的廣泛關(guān)注，背后是國(guó)家稅款流失，進(jìn)一步加劇了收入兩極分化。近日，為了規(guī)范直播從業(yè)者涉稅行為，引導(dǎo)直播行業(yè)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院三部門聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》（稅總所得發(fā)〔2022〕25號(hào)）對(duì)直播涉稅行為進(jìn)行納稅規(guī)范。直播業(yè)務(wù)從業(yè)者及相關(guān)平臺(tái)、服務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)有必要認(rèn)真研究最新的文件規(guī)定，避免觸碰法規(guī)紅線。

最新法規(guī)文件

為了能更好理解和運(yùn)用文件，先捋清直播行業(yè)的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)營(yíng)機(jī)制。

直播帶貨業(yè)務(wù)存在五方參與者，商家、直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)、直播、用戶（消費(fèi)者）。MCN機(jī)構(gòu)就是主播的經(jīng)紀(jì)人，承擔(dān)主播人設(shè)的宣傳推廣工作，與商家、直播平臺(tái)對(duì)接，安排主播開展直播活動(dòng)。主播也可以不和MCN簽約，直接跟商家、直播平臺(tái)商洽，獨(dú)立接單。MCN是專業(yè)推廣機(jī)構(gòu)，經(jīng)驗(yàn)和資源豐富，通常流量主播都傾向于與MCN合作。

典型的直播帶貨業(yè)務(wù)模式是，商家進(jìn)駐直播平臺(tái)，如淘寶直播、多多直播。商家為了銷售商品，聯(lián)系網(wǎng)紅主播團(tuán)隊(duì)或所簽約的MCN機(jī)構(gòu)，洽談好需要直播展示的商品、直播時(shí)間、報(bào)酬（坑位費(fèi)和傭金）。在約定的時(shí)間，主播在直播平臺(tái)的直播間開播，直播平臺(tái)提供視頻接入及流量支持。主播通過直播，驅(qū)動(dòng)用戶的消費(fèi)熱情，用戶為商品買單。最后直播平臺(tái)按協(xié)議結(jié)算款項(xiàng)。

按照直播帶貨業(yè)務(wù)模式，直播費(fèi)用最終由商家承擔(dān)，但在資金結(jié)算方式上，由直播平臺(tái)和主播結(jié)算報(bào)酬，或直播平臺(tái)先和MCN機(jī)構(gòu)結(jié)算，再由MCN機(jī)構(gòu)向主播支付報(bào)酬。這種結(jié)算方式?jīng)Q定了主播個(gè)稅代扣代繳主體義務(wù)。

現(xiàn)就該文件的納稅規(guī)范要求解讀如下：

稅總所得發(fā)【2022】25號(hào)內(nèi)容

一、明確網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)作為主播個(gè)人所得稅代扣代繳的主體，需要履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)，不得規(guī)避個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。

要求直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播者收入來源及性質(zhì)。

之前，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、MCN并不積極履行代扣代繳義務(wù)，尤其是對(duì)于頭部主播，畢竟要扣下一大筆稅款，主播也不樂意，為了不得罪主播，同時(shí)規(guī)避代扣代繳義務(wù)，轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任。直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)通過簽訂免責(zé)協(xié)議，要求主播個(gè)人去申報(bào)繳納個(gè)稅，或支付報(bào)酬給主播工作室?，F(xiàn)在新法規(guī)明確禁止這種行為，必須由平臺(tái)、MCN代扣代繳個(gè)稅。

2021年12月，杭州國(guó)稅局查處薇婭偷逃稅案件，公告披露薇婭在2019年至2020年間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)方式偷逃稅款6.43億元。

2022年2月，廣州國(guó)稅局查處平榮案件發(fā)布公告披露，平榮2019年至2020年間，通過隱匿直播帶貨傭金收入偷逃個(gè)稅1926.05萬(wàn)元。

薇婭、平榮都有隱匿傭金收入的行為，就說明平臺(tái)、MCN都未履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)，而取得收入的個(gè)人又沒有自覺申報(bào)繳納稅金。今后，如果直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)還按以往的操作，處罰直播者同時(shí)還會(huì)處罰直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

文件要求直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播者收入來源及性質(zhì)。這個(gè)要求是針對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)方式偷逃稅款的行為作出的規(guī)定。薇婭案件、鄧倫案件都涉及虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)的問題，其實(shí)就是個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的界定問題，勞務(wù)報(bào)酬邊際稅率為45%（年度合并綜合申報(bào)），而經(jīng)營(yíng)所得假如核定征收個(gè)稅稅率可以低至5%以內(nèi)。兩種收入分類不同，稅率差異很大。套用經(jīng)營(yíng)所得可以規(guī)避勞務(wù)報(bào)酬所得的高稅負(fù)。

對(duì)這個(gè)要求彬哥認(rèn)為，讓直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)來區(qū)分和界定直播者收入性質(zhì)，似乎比較困難，稅務(wù)局查案都需要借助各種專業(yè)查案手段，依靠專業(yè)判斷，才能確定收入性質(zhì)。直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)只是一個(gè)商業(yè)組織，如何判斷直播者的收入定性？

直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)在新規(guī)下，要強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，直播人員以員工身份入職平臺(tái)、機(jī)構(gòu)的，要按工資所得代扣代繳個(gè)稅。直播人員以自然人身份跟平臺(tái)、機(jī)構(gòu)合作的，要按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)稅。

二、明確網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)不得核定征收。

近期查處的網(wǎng)紅主播、演員偷逃稅的手段就是通過成立工作室，注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶，獲得稅務(wù)部門核定征收，把個(gè)人收入放到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅主體，作為經(jīng)營(yíng)所得，上述提到經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅稅率較低，以此來降低個(gè)人納稅。

以后，涉及直播業(yè)務(wù)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶只能查賬征收，核定征收方式終結(jié)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶適用個(gè)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)累計(jì)稅率，最高邊際稅率35%。

目前，對(duì)于小微企業(yè)，所得稅稅收優(yōu)惠政策扶持力度很大，年度利潤(rùn)總額300萬(wàn)元以內(nèi)，綜合稅率最高為4.17%（100萬(wàn)2.5%，100-300萬(wàn)5%）。年度兩三百萬(wàn)利潤(rùn)規(guī)模的主播業(yè)務(wù)，完全可以按照有限公司的形式開展業(yè)務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

三、稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機(jī)制。稅收大數(shù)據(jù)分析工具是隱匿收入、虛假申報(bào)收入行為的大殺器，薇婭、鄧倫、平榮無一例外都栽在稅收大數(shù)據(jù)分析上。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)部門和央行、金融機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)監(jiān)督局及其他部委信息互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)申報(bào)信息、資金往來信息和非稅數(shù)據(jù)交融，通過人工智能分析工具，涉稅行為異常，經(jīng)數(shù)據(jù)核查比對(duì)，稅務(wù)部門后臺(tái)就會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警。今后，稅務(wù)部門會(huì)加強(qiáng)對(duì)高收入群體的納稅監(jiān)管。

作為高收入群體，要提高稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，依法納稅，不能有僥幸心理。

四、嚴(yán)厲打擊直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)為直播人員提供逃避、減少納稅為目的的違法違規(guī)稅收籌劃活動(dòng)。

尤其對(duì)于第三方稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，為明星、網(wǎng)紅主播提供各種避稅的籌劃，有些所謂的稅籌辦法已經(jīng)觸碰法規(guī)紅線，稅務(wù)專家成為偷逃稅的幫兇。

薇婭在被查處后聲稱，曾聘用專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助做稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)均存在問題?；蛟S，薇婭的確是被所謂的稅籌機(jī)構(gòu)誤導(dǎo)過，畢竟她不是專業(yè)人士，但作為不當(dāng)行為的實(shí)施人并不能免責(zé)。專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)一定要堅(jiān)守法規(guī)底線，不能為了一味迎合受托人，而失去立場(chǎng)，甚至出騷主意。對(duì)受托人負(fù)責(zé)，就要提出合法合規(guī)真正可行的方案。