財(cái)合稅專家咨詢平臺(tái)真實(shí)項(xiàng)目案例

合同是確定交易各方權(quán)利義務(wù)的載體，從稅務(wù)的角度考慮，合同也會(huì)影響納稅義務(wù)人、稅種、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等。

合同中如出現(xiàn)涉稅事宜約定不明、約定無(wú)效、稅收安排不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等問(wèn)題，交易方可能會(huì)承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。本案中企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員就因?qū)贤狈ο到y(tǒng)管理、對(duì)合同涉稅條款中企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間約定模糊，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

款項(xiàng)已結(jié)，貨物未交付是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅？

近期，財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)在為A公司處理財(cái)稅法合規(guī)項(xiàng)目過(guò)程中，公司相關(guān)人員指出2022年公司收到B公司一筆2000多萬(wàn)的貨款，但因此貨物交付時(shí)間延期，到2023年上半年才向B公司開(kāi)具發(fā)票。因此，A公司財(cái)務(wù)在企業(yè)所得稅處理時(shí)，將收入確認(rèn)在2023年。此事引起稅務(wù)部門(mén)注意，稅務(wù)部門(mén)要求A公司對(duì)開(kāi)具的2000多萬(wàn)貨款發(fā)票進(jìn)行說(shuō)明，并根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的銷售合同，要求A公司調(diào)整2022年企業(yè)所得稅申報(bào)，補(bǔ)交稅款。A公司希望財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)協(xié)助同稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，并對(duì)該筆收入情況從財(cái)稅合規(guī)角度進(jìn)行處理。

專家解析理解合同條款是企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的前提

經(jīng)財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)查閱合同和相關(guān)交易資料，發(fā)現(xiàn)公司于2022年年初同B公司簽訂設(shè)備銷售合同（《合同一》），約定如下：

1、A公司于合同簽訂之日起60日內(nèi)交貨。

2、B公司安裝調(diào)試合格后10日內(nèi)付款80%，設(shè)備交付之日起30日內(nèi)付款20%。

3、B公司付清貨款前，設(shè)備歸A公司所有。

A公司財(cái)務(wù)人員為了證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，向稅務(wù)部門(mén)提交了《合同一》。稅務(wù)部門(mén)雖然據(jù)此認(rèn)可了業(yè)務(wù)的真實(shí)性，但結(jié)合A公司在2022年10月收到2000多萬(wàn)貨款的事實(shí)，要求A公司在2022年確認(rèn)收入。

但根據(jù)財(cái)合稅專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步核實(shí)，因?yàn)橐咔榈挠绊?，該設(shè)備銷售業(yè)務(wù)實(shí)際并沒(méi)有按照《合同一》的約定進(jìn)行履行。兩家公司根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況，于2022年10月簽訂了補(bǔ)充合同（《合同二》），約定如下：

1、設(shè)備交付日期延期至2022年11月。

2、設(shè)備測(cè)試期限為6個(gè)月，B公司于2023年5月完成驗(yàn)收。驗(yàn)收合格，A公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。

3、設(shè)備交付完成后，B公司按《合同一》約定的付款方式和時(shí)間向A公司支付款項(xiàng)。

雙方簽訂《合同二》后不久，B公司于2022年底，提前向A公司支付了貨款，但此時(shí)設(shè)備并沒(méi)有完成測(cè)試驗(yàn)收。A公司依據(jù)《合同二》的約定，待設(shè)備正式驗(yàn)收合格后，于2023年5月正式開(kāi)具發(fā)票。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。在企業(yè)所得稅的角度，企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的前提之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

結(jié)合兩份合同的約定，屬于《民法典》第六百四十一條規(guī)定的所有權(quán)保留買(mǎi)賣(mài)合同，即“當(dāng)事人可以在買(mǎi)賣(mài)合同中約定買(mǎi)受人未履行支付價(jià)款或者其他義務(wù)的，標(biāo)的物的所有權(quán)屬于出賣(mài)人?！?/span>B公司向A公司支付全部貨款的前提，是設(shè)備驗(yàn)收合格，即2023年5月，貨款付清之后，設(shè)備的所有權(quán)才轉(zhuǎn)移到B公司。

因此，B公司雖然在2022年底就支付了貨款，但此付款行為在法律上并不等于履行付款義務(wù)。假設(shè)設(shè)備沒(méi)有通過(guò)驗(yàn)收，B公司可以要求A公司返還貨款。直到2023年5月設(shè)備正式驗(yàn)收合格，此次才視為B公司付清貨款，設(shè)備所有權(quán)方轉(zhuǎn)移至B公司。A公司此時(shí)才應(yīng)確認(rèn)收入，對(duì)應(yīng)時(shí)間屬于2023年內(nèi)。

由于稅務(wù)部門(mén)最初是從增值稅的角度，要求A企業(yè)對(duì)開(kāi)票行為作出說(shuō)明。財(cái)務(wù)人員為了證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，只提交了《合同一》（該合同中約定的履行期全部在2022年內(nèi)，時(shí)間付款時(shí)間也在2022年），雖然能印證業(yè)務(wù)真實(shí)，但卻無(wú)法還原業(yè)務(wù)的全貌，從而引出企業(yè)所得稅確認(rèn)時(shí)間錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

通過(guò)梳理后可知，此事件還應(yīng)結(jié)合《合同二》條款分析，雖然A公司根據(jù)開(kāi)票時(shí)間確認(rèn)收入的處理，在企業(yè)所得稅角度并沒(méi)有依據(jù)，但由于雙方在合同中對(duì)所有權(quán)保留的約定，對(duì)接上《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，該處理并無(wú)不當(dāng)。

延伸閱讀

銷售貨物收入的確認(rèn)條件和時(shí)間

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（表格內(nèi)容引用自“上海稅務(wù)”公眾號(hào)）

財(cái)合稅咨詢平臺(tái)專家提醒：稅務(wù)部門(mén)在日常征管中，可能要求企業(yè)對(duì)某一收入或者開(kāi)票行為作出說(shuō)明。如果涉及金額較大的，企業(yè)在回復(fù)前，應(yīng)先要從業(yè)務(wù)角度對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行還原，梳理清楚法律關(guān)系，正確對(duì)接稅收法律法規(guī)和文件的具體規(guī)定。

如果不存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的，應(yīng)充分整理資料，向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行說(shuō)明。如果存在風(fēng)險(xiǎn)瑕疵的，也應(yīng)該準(zhǔn)確識(shí)別，積極同稅務(wù)部門(mén)溝通，妥善處理。切不可僅從財(cái)務(wù)處理角度，隨意提交資料，或者作出與業(yè)務(wù)事實(shí)不符的說(shuō)明。

如果您的企業(yè)需要專業(yè)財(cái)稅法咨詢，或處理各類涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題，建議及時(shí)委托財(cái)稅法專家處理。