【重要提示：本文分享的問答僅代表個(gè)人觀點(diǎn)，不等同于審核標(biāo)準(zhǔn)，僅供參考】

Q1：如果企業(yè)未確認(rèn)虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)，則壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備，是否同樣不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？

A1：一般不確認(rèn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)前提是未來有足夠的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回，即，未來不納稅，就談不上轉(zhuǎn)回。于是問題便集中，如果未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額，那么有限的金額是先給壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回還是先給可彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)回。

比如壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回形成的負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致利潤增加100萬，假設(shè)最終實(shí)現(xiàn)利潤200萬，前期累計(jì)虧損300萬，那么這200萬是先納稅，然后轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)呢，還是先彌補(bǔ)累計(jì)虧損？

根據(jù)現(xiàn)行所得稅法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

答案很明顯是后者，即，先彌補(bǔ)累計(jì)虧損（轉(zhuǎn)回可彌補(bǔ)虧損對應(yīng)的遞延累計(jì)虧損（轉(zhuǎn)回可彌補(bǔ)虧損對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)），有余額再納稅，再轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備等形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

由前述分析，我們得出，①未來5年內(nèi)，可彌補(bǔ)虧損的順位優(yōu)先于壞賬準(zhǔn)備，即，假設(shè)2019年確認(rèn)1000萬可彌補(bǔ)虧損，200萬壞賬準(zhǔn)備，2020年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，2020年-2024年5年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)800萬利潤，那么確認(rèn)800*0.25的可彌補(bǔ)虧損對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，壞賬準(zhǔn)備不確認(rèn)；②第6年，即2025年實(shí)現(xiàn)利潤300萬，2025年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，且2020-2024年之間未新增可彌補(bǔ)虧損，則2019年確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，由于可彌補(bǔ)虧損優(yōu)先使用應(yīng)納稅所得額的期限是5年，因此壞賬準(zhǔn)備等對應(yīng)的暫時(shí)性差異就得被它壓制五年，它不確認(rèn)，其他都不能確認(rèn)遞延所得稅。如果你預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備在5年后轉(zhuǎn)回，且5年后有足夠的彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額，那么你可以在2019年只確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備暫時(shí)性差異對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，而不確認(rèn)可彌補(bǔ)虧損對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，這種預(yù)計(jì)很難，所以一般遇到可彌補(bǔ)虧損不確認(rèn)，壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的情況，都是需要審計(jì)調(diào)整的。

Q2：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號(hào)，22年10-12月采購的固定資產(chǎn)可以加計(jì)扣除。如果2022年10-12月，公司新建工廠仍然處于在建狀態(tài)，采購的備已經(jīng)驗(yàn)收到貨并獲取發(fā)票，但是由于工廠整體尚未完工，相關(guān)設(shè)備尚未計(jì)提折舊暫時(shí)在在建工程核算。請問老師，該批設(shè)備是否可以享受加計(jì)扣除政策？

A2：在企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)的情況下，應(yīng)該可以享受加計(jì)扣除政策。具體把握好固定資產(chǎn)的購置時(shí)點(diǎn)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號(hào))的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。另建議采購的設(shè)備按固定資產(chǎn)入賬！

問：如果是已到廠但還處于安裝調(diào)試中的設(shè)備，賬面還是在建工程，按照以上說法是不能享受加計(jì)扣除嗎？還有購買的工程物資，以后用于工程建設(shè)的，也不能扣除吧。

C社：政策說的是固定資產(chǎn)，工程物資是不行的。

Q3：企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)間的借款，企業(yè)與企業(yè)之間的借款都是什么規(guī)定，貸款利息不能開專票？還有其他的就是什么稅前列支的問題，能不能稅前扣除的情況，銀行能？。企業(yè)與企業(yè)之間是不是無論開不開發(fā)票都不能稅前扣除？老師能對上段話確認(rèn)總結(jié)一下么？

A3：1、增值稅方面，貸款利息不能抵扣，一般都不開專票；2、所得稅方面，貸款利息取得增值稅普通發(fā)票，從銀行取得的，是可以在稅前扣除的；3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分；4、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的借款利息還要符合債資比的要求：金融企業(yè)為5：1;其他企業(yè)為2：1。

總之，企業(yè)與企業(yè)（非金融企業(yè)）之間的利息可以扣除，一般需要以下條件：A 需要取得發(fā)票；B 不能超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額；C 符合債資比的要求。