廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除的4個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

來(lái)源：北京石景山稅務(wù)

一、一般企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)

不超過(guò)15%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、特殊企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)

不超過(guò)30%。特殊企業(yè)包括：

1）化妝品制造或銷(xiāo)售企業(yè)；2）醫(yī)藥制造企業(yè)3飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)。

自2021年1月1日起至2025年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 (營(yíng)業(yè)) 收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除

自2021年1月1日起至2025年12月31日，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)) 收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

四、不可扣除的企業(yè)

自2021年1月1日起至2025年12月31日，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在企業(yè)所得稅上，傭金和手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例一樣嗎？

來(lái)源：稅庫(kù)山東

1、在企業(yè)所得稅上，傭金和手續(xù)費(fèi)限額一樣的。一般企業(yè)計(jì)算傭金和手續(xù)費(fèi)限額的基數(shù)，是傭金手續(xù)費(fèi)對(duì)應(yīng)的服務(wù)協(xié)議或合同所確認(rèn)的金額，以該收入金額的5%計(jì)算限額。

2、在企業(yè)所得稅上，鑒于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的類(lèi)同性，稅法將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起進(jìn)行稅前扣除，因此扣除比例都是一樣的，一般企業(yè)是營(yíng)業(yè)收入的15%。

注意：

1、廣告費(fèi)一般應(yīng)通過(guò)媒體傳播而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是一種廣告推廣，是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

2、傭金和手續(xù)費(fèi)是二者的含義有區(qū)別，手續(xù)費(fèi)支出是委托他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，所支付給他人的一種勞務(wù)報(bào)酬，體現(xiàn)的是為委托人提供了具體的服務(wù)：如證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。傭金支出是具體獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供居間介紹、經(jīng)紀(jì)服務(wù)所得到的報(bào)酬。支付報(bào)酬的一方即為傭金支出，它的價(jià)值體現(xiàn)在中間人幫助交易雙方獲得了交易的商業(yè)機(jī)會(huì)，即促成交易。

參考：

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)稅2019年第72號(hào)）規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

4、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定：“一、對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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