本文為作者原創(chuàng)，首發(fā)中國(guó)會(huì)計(jì)視野，原創(chuàng)作者名稱Dufetax。

2021年上半年，國(guó)家在減稅降費(fèi)以及優(yōu)化納稅申報(bào)流程方面又出臺(tái)了諸多熱點(diǎn)新政，比如稅費(fèi)減免方面，符合條件的小型微利企業(yè)與個(gè)體工商戶可享受所得稅減半征收優(yōu)惠。在簡(jiǎn)化納稅申報(bào)方面，將企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表再度優(yōu)化升級(jí)；將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加與增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合并納稅申報(bào)；將財(cái)產(chǎn)行為稅涉及的多稅種整合在一張表上進(jìn)行合并申報(bào)。

上述舉措可給我們帶來(lái)了不小的便利，7月作為一個(gè)大征期，對(duì)于上述熱點(diǎn)新政在納稅申報(bào)時(shí)我們應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？本期，筆者就從增值稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅五大方面為您作全方位的盤點(diǎn)！

一、關(guān)于增值稅申報(bào)填報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1關(guān)于企業(yè)當(dāng)月取得未開(kāi)票收入是否需要申報(bào)納稅問(wèn)題

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生取得應(yīng)稅收入但因購(gòu)買方不需要發(fā)票或者延期需要開(kāi)發(fā)票的情況。對(duì)此，很多企業(yè)存在將取得的未開(kāi)票收入不進(jìn)行納稅申報(bào)或者延遲到年末再確認(rèn)收入問(wèn)題。

《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。否則，企業(yè)的行為則有構(gòu)成“偷稅”！

如下表所示，對(duì)于未開(kāi)票收入，我們應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》的“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)欄次進(jìn)行填報(bào)。

2關(guān)于企業(yè)當(dāng)月發(fā)生視同銷售行為納稅申報(bào)問(wèn)題

例.甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，在2021年6月端午節(jié)期間，甲企業(yè)因向當(dāng)?shù)馗＠嘿?zèng)送一批自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生了增值稅視同銷售行為。那么，在7月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)甲企業(yè)該如何填報(bào)呢？

增值稅一般納稅人發(fā)生在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額，填寫在第1欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”欄次填報(bào)。

3關(guān)于企業(yè)因稅務(wù)檢查涉及的銷售額填報(bào)問(wèn)題

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，遇到稅務(wù)檢查需要調(diào)整銷售額是常見(jiàn)的納稅申報(bào)問(wèn)題。增值稅一般納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，需要按照一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額，應(yīng)在主表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄次進(jìn)行填報(bào)。

4關(guān)于企業(yè)免稅或0稅率銷售額填報(bào)問(wèn)題

企業(yè)若在本期存在免稅銷售額情形，則需要在主表第9欄、第10欄相關(guān)欄次填報(bào)。需要注意的是，上述欄次填寫納稅人本期按稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額以及適用0稅率的銷售額，但0稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退辦法的出口貨物的銷售額。

二、關(guān)于增值稅附加稅費(fèi)報(bào)表填報(bào)問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)）規(guī)定，自2021年5月1日起，試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》等報(bào)表，接下來(lái)，我們就以一個(gè)案例來(lái)說(shuō)一說(shuō)增值稅涉及的附件稅費(fèi)報(bào)表填報(bào)問(wèn)題。

例.甲企業(yè)是試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2021年6月，甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅額為50萬(wàn)元，當(dāng)期增值稅免抵稅額為10萬(wàn)元，留抵退稅本期扣除額為20萬(wàn)元。已知甲企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%。不考慮其他因素，則甲企業(yè)本期增值稅附加稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)如下：

根據(jù)計(jì)算公式：本期應(yīng)納稅費(fèi)額=（增值稅稅額-留抵退稅本期扣除額+增值稅免抵稅額）*稅（費(fèi)）率（征收率）

本期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（50-20+10）*7%=28000元；

本期應(yīng)納教育費(fèi)附加=（50-20+10）*3%=12000元；

本期應(yīng)納地方教育附加=（50-20+10）*2%=8000元；

涉及的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》相關(guān)欄次主要信息填報(bào)如下：

三、關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表填報(bào)問(wèn)題

2021年4月1日，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）規(guī)定，新版預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表開(kāi)始適用。那么，該表與原有報(bào)表相比發(fā)生了哪些變化呢？小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減半新政策之后，在季度申報(bào)時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？接下來(lái)，我們就來(lái)說(shuō)一說(shuō)。

1關(guān)于新表適用范圍問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)；此外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，也使用該表進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)。

2關(guān)于新表表頭填報(bào)注意要求

在納稅申報(bào)時(shí)，上述表頭填報(bào)信息的準(zhǔn)確性與否對(duì)于我們小型微利企業(yè)等特殊企業(yè)來(lái)說(shuō)格外重要，因?yàn)槠渲苯佑绊懳覀兤髽I(yè)能否適用到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。判定是否符合小型微利企業(yè)待遇，我們應(yīng)同時(shí)滿足如下4個(gè)條件：

1.企業(yè)所屬行業(yè)要求：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)

2.年度應(yīng)納稅所得額要求：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元

3.從業(yè)人數(shù)要求：不超過(guò)300人

4.資產(chǎn)總額要求：不超過(guò)5000萬(wàn)元

我們以“從業(yè)人數(shù)”指標(biāo)計(jì)算過(guò)程為例，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

截至本稅款所屬期末季度平均值＝截至本稅款所屬期末各季度平均值之和÷相應(yīng)季度數(shù)

例.假設(shè)甲企業(yè)第一季度季初人數(shù)為58人，第一季度季末人數(shù)為62人；第二季度季初人數(shù)為一季度季末數(shù)62人，第二季度季末人數(shù)為78人，則計(jì)算過(guò)程如下：

第一季度平均值＝（58＋62）÷2=60人；

第二季度平均值＝（62＋78）÷2=70人；

截至第二季度稅款所屬期末季度平均值＝（60+70）÷2=65人，對(duì)于資產(chǎn)總額指標(biāo)也參照上述方法計(jì)算填報(bào)。

3關(guān)于優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息填報(bào)問(wèn)題

如上表所示，優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)信息項(xiàng)下所有項(xiàng)目按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人，在季度最后一個(gè)屬期的月份填報(bào)。匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不填報(bào)“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”所有項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)申報(bào)各類優(yōu)惠事項(xiàng)及扶貧捐贈(zèng)等特定事項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》中的事項(xiàng)名稱填報(bào)，該目錄我們可以在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

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關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)問(wèn)題

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半政策是今年上半年一個(gè)熱點(diǎn)新政，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅，而且個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受。那么，在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，我們個(gè)體工商戶在報(bào)表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？我們一起往下看：

1判定年應(yīng)納稅所得額有要求

根據(jù)規(guī)定，個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受減半優(yōu)惠政策，不過(guò)，我們需要注意，在填報(bào)時(shí)年應(yīng)納稅所得額要暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。

2準(zhǔn)確計(jì)算減免稅額：

減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

3特殊欄次填報(bào)要求

如下表《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》（部分欄次）所示，減免稅額填入對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。如果我們?cè)诩{稅申報(bào)時(shí)選擇的是通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)，我們可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的該優(yōu)惠政策減免稅額和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)來(lái)進(jìn)行輔助申報(bào)。

五、關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅合并納稅申報(bào)問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)規(guī)定，2021年6月1日起，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種通過(guò)使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行合并納稅申報(bào)。如下圖所示，《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》由一張主表和一張減免稅附表組成。

由于稅源信息是生成納稅申報(bào)表的主要依據(jù)。因此，在納稅申報(bào)前，我們需要對(duì)相關(guān)稅源信息進(jìn)行維護(hù)。對(duì)于稅源信息沒(méi)有變化的，則直接進(jìn)行納稅申報(bào)。若我們企業(yè)出現(xiàn)新增稅源或稅源變化時(shí)，則需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》。對(duì)于一次性稅源填報(bào)時(shí)點(diǎn)，我們可以靈活掌握，既可以選擇在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細(xì)表，也可以選擇在申報(bào)時(shí)填報(bào)所有稅源信息?？傮w來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)行為稅合并納稅申報(bào)的確給我們帶來(lái)了不小的便利~

以上就是筆者本期想為各位讀者朋友分享的相關(guān)內(nèi)容，如果對(duì)您有幫助，那就煩請(qǐng)您分享轉(zhuǎn)發(fā)給更多人看吧~