遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。

當(dāng)然，遞延所得稅資產(chǎn)雖然屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，但是它和普通的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目并不相同。

我們需要把遞延所得稅資單獨(dú)進(jìn)行理解。從本質(zhì)上講，遞延所得稅資產(chǎn)主要就是核算時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響。遞延所得稅資產(chǎn)本身并沒有什么含義，只是具備了資產(chǎn)類科目的屬性，從而被放在資產(chǎn)類科目里面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)。

遞延所得稅資產(chǎn)的借貸雙方各表示什么意思？

“遞延所得稅資產(chǎn)”，作為資產(chǎn)類科目，不管借貸雙方的本質(zhì)意義是什么，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，借方表示增加，貸方表示減少的基本規(guī)律是不會(huì)改變的。

在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方登記企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的，在未來期間可以抵減的稅額。未來期間可以抵減的稅額減少時(shí)登記在科目的貸方。當(dāng)然， 在這里需要認(rèn)為企業(yè)在未來企業(yè)可以產(chǎn)生足夠多的利潤(rùn)，可以讓“遞延所得稅資產(chǎn)”去實(shí)際抵扣。

舉例說明：

虎說財(cái)稅公司是高新技術(shù)企業(yè)，2022年4月年的可抵扣暫時(shí)性差異是6000，稅率15%。所以虎說財(cái)稅公司需要確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是900?；⒄f財(cái)稅公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

貸：遞延所得稅資產(chǎn)900（6000*15%=900）。

借：所得稅費(fèi)用 900

企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)回？

對(duì)于企業(yè)來說，月底的時(shí)候，需要重新對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也需要通過會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的金額變小時(shí)，我們可以理解為需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。

為了計(jì)算方便，我們把上面例子當(dāng)中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。假設(shè)到了2022年5月底的時(shí)候，虎說財(cái)稅公司的可抵扣暫時(shí)性差異變?yōu)榱?500。

這樣的情況下，虎說財(cái)稅公司的遞延所得稅資產(chǎn)余額=4500*15%=675。

而虎說財(cái)稅公司2022年4月底的時(shí)候，遞延所得稅資產(chǎn)是900。所以需要轉(zhuǎn)回的金額=900-675=225。

所以，2022年底的時(shí)候，虎說財(cái)稅公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用225（這里就是直接沖減所得稅費(fèi)用）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)225（遞延所得稅資產(chǎn)從900變?yōu)榱?75）。

遞延所得稅資產(chǎn)如何確認(rèn)？

遞延所得稅資產(chǎn)從本質(zhì)上講，屬于企業(yè)的臨時(shí)性差異。或者說，這些差異隨著時(shí)間的流逝，會(huì)逐漸消失的。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來說，永久性的差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，自然也不需要確定遞延所得稅資產(chǎn)。

具體來說，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，從而根據(jù)稅率確定遞延所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第十三條的規(guī)定可知，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，有明確的證據(jù)可以證明，在未來期間可以獲得足夠多的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣當(dāng)期確定的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確定遞延所得稅資產(chǎn)。

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