執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不存在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整涉及三個(gè)環(huán)節(jié)：

一、計(jì)提環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時(shí)性差異，即作為來(lái)來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

二、計(jì)提折舊環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額。由此產(chǎn)生稅會(huì)差異，“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”；或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

三、固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢環(huán)節(jié)的納稅調(diào)整。處置已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢等情況的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)確認(rèn)的利得或損失是將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)成本扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。但企業(yè)所得稅確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置利得或損失是處置收入扣除固定資產(chǎn)成本、累計(jì)允許稅前扣除的折舊和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

舉例：某企業(yè)2020年因一項(xiàng)固定資產(chǎn)陳舊，需對(duì)外處置，該固定資產(chǎn)取得時(shí)賬面原值100萬(wàn)元，處置時(shí)企業(yè)已計(jì)提累計(jì)折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)也是100萬(wàn)元。處置時(shí)，允許稅前扣除的累計(jì)折舊為68萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元；出售時(shí)取得貨款26萬(wàn)元。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元（不考慮其他稅費(fèi)）。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　200000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　200000

累計(jì)折舊　　　　　　600000

貸：固定資產(chǎn)　　　 1000000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　10000

貸：銀行存款　　　　　1000

　　借：銀行存款　　　　　　260000

貸：固定資產(chǎn)清理　 　260000

借：固定資產(chǎn)清理　　　 　50000

貸：資產(chǎn)處置損益　　 50000

借：所得稅費(fèi)用　　　 　30000

遞延所得稅負(fù)債　　 20000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　50000

納稅調(diào)整：稅法確認(rèn)所得＝26－（100－68）－1＝-7（萬(wàn)元），也就是確認(rèn)損失7萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)確認(rèn)利得5萬(wàn)元，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝5－（-7）＝12（萬(wàn)元）。

需要注意的是，由于資產(chǎn)處置、報(bào)廢等原因，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不屬于轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不應(yīng)在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32行中反映，根據(jù)具體情況反映在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等表中。