咨詢提問：發(fā)現(xiàn)以前年度企業(yè)所得稅申報錯了，應(yīng)更正申報嗎？

彭懷文解答：

企業(yè)所得稅申報錯誤，有兩種情況：1.應(yīng)稅收入申報錯誤；2.稅前扣除申報錯誤。

或者說影響包括兩種：1.原申報錯誤導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅（需要補稅）；2.原申報錯誤導(dǎo)致多交稅（可以申請退稅）。

一、稅前扣除申報錯誤

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)追補扣除支出有4個前提條件：一、必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，即由企業(yè)自行向稅務(wù)機關(guān)提出追補扣除的申請；二、必須是實際發(fā)生，即需符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但需注意的是，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，法定資產(chǎn)損失應(yīng)從申報年度起扣除，不得追補確認；三、必須是與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，即必須符合稅前扣除的范圍、標(biāo)準和條件等要求；四、必須由企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)就追補扣除事項作出專項申報及說明。

當(dāng)然，也可能存在企業(yè)把不該稅前扣除的，錯誤申報扣除了。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)后，也應(yīng)及時申請進行更改申報，避免稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)后更嚴重的處罰。比如，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，原本以為某一筆納稅年度支付的費用，可以在匯算清繳結(jié)算前（5月31日）能取得發(fā)票，結(jié)果最終沒有取得。企業(yè)這時就應(yīng)及時去申請更正申報。

二、收入申報錯誤

由于會計準則的變化，對于收入確認有時很難，企業(yè)也可能導(dǎo)致對于應(yīng)收收入的申報錯誤；以及需要“視同銷售”的漏申報等，導(dǎo)致應(yīng)收收入申報錯誤。

無論是應(yīng)收收入多申報了還是少申報了，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后都應(yīng)及時更正。

三、更正的時限及后果

根據(jù)征管法規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款。

《企業(yè)所得稅法》第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。第五十四條第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入偷逃企業(yè)所得稅的，在匯算清繳后，實現(xiàn)其偷稅目的。因此，每一個納稅年度的偷稅行為，應(yīng)當(dāng)視為一個違法行為。

征管法第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。