2023年第115講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。2023年企業(yè)所得稅年度匯算清繳就要結(jié)束了，有些企業(yè)在匯繳時(shí)沒有準(zhǔn)確把握稅前扣除事項(xiàng)，造成一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為便于大家順利掌握稅前扣除的具體內(nèi)容，根據(jù)所得稅相關(guān)政策的變化，總結(jié)給大家。如有遺漏，請(qǐng)?jiān)谖暮笱a(bǔ)充。

企業(yè)所得稅針對(duì)企業(yè)取得的純所得征收，因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的必要的、合理的支出應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一、稅前扣除的原則

1.企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。

（1）所謂真實(shí)是指能夠證明有關(guān)支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（2）合法是指各項(xiàng)支出必須符合稅收法規(guī)的規(guī)定，若與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。

2.除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅允許稅前扣除的支出一般應(yīng)符合以下三個(gè)原則：

(1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。就費(fèi)用扣除而言，該原則是指凡屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；凡不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。

(2）配比原則。納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或延后扣除。

(3）合理性原則。可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

二、限制性扣除規(guī)定

1.限制個(gè)人費(fèi)用的扣除

（1）個(gè)人發(fā)生的費(fèi)用，與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的，允許稅前扣除。

（2）與取得收入無(wú)關(guān)，不形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)獲利，不允許扣除。

2.限制資本性支出的即時(shí)扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。

（2）收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（3）為長(zhǎng)期、持續(xù)獲得利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出，如建造廠房、購(gòu)置設(shè)備、購(gòu)買專利等一般計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本通過(guò)折舊或攤銷方式在資產(chǎn)使用期間分期扣除，不允許在發(fā)生的當(dāng)期一次性直接扣除。

3.限制不征稅收人支出的扣除

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得稅前扣除。

（2）用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在稅前扣除。

4.限制重復(fù)扣除

除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

5.其他政策性限制扣除

企業(yè)發(fā)生的一些支出，雖然符合稅前扣除的基本條件和一般原則，但出于政策方面的考慮，不鼓勵(lì)發(fā)生這些支出的活動(dòng)，甚至國(guó)家對(duì)這些活動(dòng)還要進(jìn)行處罰，如罰款、賄賂及類似的非法支出，不予扣除。

三、允許扣除項(xiàng)目范圍

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）成本

1.概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

2.稅會(huì)概念差異

（1）《企業(yè)所得稅法》中的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。

（2）會(huì)計(jì)上的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的對(duì)象化的費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用。

（3）《企業(yè)所得稅法》中成本歸集的內(nèi)容遠(yuǎn)多于會(huì)計(jì)上的成本，不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)等），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出等）。

3.成本的不同形式

①銷售成本，這是針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)而言的成本概念。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，將耗費(fèi)產(chǎn)品所需的原材料、直接人工以及輔助材料、物料等，這些都屬于銷售成本的組成部分。

②銷貨成本，這是針對(duì)以商業(yè)為主的流通性企業(yè)而言的成本概念。流通企業(yè)的成本主要是銷售貨物的成本，包括購(gòu)置于生產(chǎn)性企業(yè)貨物的購(gòu)買價(jià)和歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

③業(yè)務(wù)支出，這是針對(duì)以服務(wù)業(yè)為主的服務(wù)性企業(yè)而言的成本概念。服務(wù)企業(yè)的成本主要包括提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。

④其他耗費(fèi)，凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出，如果沒有列入費(fèi)用的范疇，將被允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.直接成本和間接成本

（1）實(shí)際工作中，企業(yè)必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。

（2）直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。

（3）間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

（4）直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)人有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。

（5）間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

1.銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)必要與正常的支出。

2.管理費(fèi)用，是指企業(yè)的行政管理部門等為管理、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的支出。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。

(三）稅金

1.概念

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

2.具體內(nèi)容

稅金具體包括納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的在"稅金及附加"科目核算的消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等，以及計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等稅金。

3.稅金扣除方式

這些已納的稅金扣除方式有兩種：（1）在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。

（2）在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后通過(guò)折舊、攤銷分期扣除。

4.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅款本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的稅金在稅前扣除。

5.增值稅

（1）增值稅屬于價(jià)外稅，逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)抵扣，稅款實(shí)際上由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，并最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

（2）由于每一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者只是代國(guó)家收取稅款，本身并不負(fù)擔(dān)稅款，因此允許抵扣的增值稅稅款不能作為稅金在稅前扣除。

（3）但是，按規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失和霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以稅前扣除。

(四）損失

1.概述

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

（2）資產(chǎn)的范疇

此處的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

2.損失處理

（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

（2）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

3.清單申報(bào)

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。

②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。

③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。

④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。

⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

4.專項(xiàng)申報(bào)

上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

5.留存?zhèn)洳?/p>

（1）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。

（2）相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。（3）政策依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（總局公告2018年第15號(hào)）。

6.實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

（2）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

（3）法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

7.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

（2）其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。

（3）屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

8.損失收回

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

9.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10.政策依據(jù)

有關(guān)資產(chǎn)損失的確認(rèn)以及申報(bào)管理等規(guī)定詳見以下文件：

（1）《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號(hào)印發(fā)）。

（2）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）。

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（總局公告2014年第18號(hào)）。

11.其他有關(guān)資產(chǎn)損失規(guī)定

（1）對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失

事項(xiàng)：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（總局公告2010年第6號(hào)）。

（2）商業(yè)零售企業(yè)的損失

存貨正常損失：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

存貨非常損失：商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（總局公告2014年第3號(hào)）。

（3）金融企業(yè)的損失

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按總局公告2015年第25號(hào)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（總局公告2015年第25號(hào)）。

(五）其他支出

1.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

2.有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

3.合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

四、不得扣除的支出項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

5.不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出。

6.非廣告性質(zhì)的贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

五、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的處理

1.根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

2.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

3.虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按上述規(guī)定處理。

4.政策依據(jù)?！?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（總局公告2012年第15號(hào)）。

六、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

2.政策依據(jù)?！?span>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（總局公告2012年第15號(hào)）。

七、稅前扣除時(shí)間要求

1.企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。

2.但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

3.政策依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（總局公告2011年第34號(hào)）。

八、稅前扣除憑證的規(guī)定

1.允許稅前扣除的各項(xiàng)支出項(xiàng)目除了滿足《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定外，還需有相關(guān)合法、有效的憑證。

2.允許稅前扣除的憑證包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑、分割單、企業(yè)自制會(huì)計(jì)原始憑證以及其他憑證等。

3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，應(yīng)取得相關(guān)稅前扣除憑證，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

4.企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。具體有關(guān)稅前扣除憑證的管理規(guī)定詳見《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局公告2018年第28號(hào)印發(fā)）。

5.注意事項(xiàng)

（1）需要注意的是，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，發(fā)票應(yīng)作為必要的扣稅憑證。而且納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，如填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

（2）政策依據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）。