A公司是一家生產銷售運動鞋的企業(yè)，為個人獨資有限公司，老板姓王。2020年度受疫情影響，A公司經營剛好持平。2021年12月，財務部張會計估算A公司2021年度利潤總額為20萬元（無納稅調整事項，2021年度應納稅所得額亦為20萬元），并將利潤預測上報給了王老板。王老板計劃拿出公司一半的利潤來支持我國的足球基礎教育，他大手一揮，A公司在2021年12月通過所在城市的教育局將公司庫存的1000雙青少年足球運動鞋捐獻給了本市20所小學，每雙鞋成本100元，不含稅售價150元。A公司為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮捐贈事項，A公司2021年12月末增值稅留抵稅額6500元。

王老板認為自己將2021年度稅前利潤20萬元的一半做了公益性捐贈，那么A公司應納的企業(yè)所得稅應該少一半。可實際情況如何（本文僅分析增值稅與企業(yè)所得稅，城建稅、教育費附加、印花稅略）？

（一）增值稅

以自產貨物對外進行捐贈，視同銷售。銷項稅＝1000×150×13%＝19500（元）。制鞋業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，假設原材料成本占生產成本的50%，則進項稅＝1000×100×50%×13%＝6500（元）。應納增值稅＝19500－6500＝13000（元）。

（二）企業(yè)所得稅

以自產貨物對外捐贈，視同銷售。

1.納稅調整事項如下：

（1）視同銷售產品銷售收入＝150000元。

（2）視同銷售產品銷售成本＝100000元。

（3）會計核算的捐贈支出＝100000＋19500＝119500（元）。

捐贈后的利潤總額＝200000－119500＝80500（元）。

2021年度可稅前列支的公益性捐贈支出＝80500×12%＝9660（元）。

公益性捐贈支出納稅調增＝119500－9660＝109840（元）。

2.應納稅所得額＝80500＋150000－100000＋109840＝240340（元）。

3.應納企業(yè)所得稅額＝240340×25%＝60085（元）。

（1）公益性捐贈雖然在稅法上視同銷售，但是實際并未帶來資金流入，因此2022年1月征收期要繳納的增值稅13000（元）無經營現金流支撐。

（2）進行公益性捐贈之前，A公司應納企業(yè)所得稅50000元（200000×25%）；進行公益性捐贈之后，A公司應納企業(yè)所得稅60085元。

進行了公益性捐贈，繳的稅反而多了，這個結果令王老板始料未及。雖然張會計向他解釋，2021年度未能稅前扣除的公益性捐贈支出109840元可以在2022—2024年度稅前扣除，但是，王老板對未來三年的經營利潤并不是很有信心，他打算從今以后的公益性捐贈還是少一些。（選）

作者：劉君慧；單位：廣西中稅網稅務師事務所；來源：注冊稅務師