遞延所得稅管理涉及很多的事項(xiàng)，從理論上講也很復(fù)雜，運(yùn)用起來(lái)比較困難，以實(shí)務(wù)的形式來(lái)講更加易懂，有利于管理的落地。在體系上引進(jìn)遞延所得稅會(huì)計(jì)的處理，無(wú)論對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，還是對(duì)利潤(rùn)表，清晰度提升很多，這次我們先從壞賬準(zhǔn)備金來(lái)講講：

壞賬準(zhǔn)備是在會(huì)計(jì)核算中古老的資產(chǎn)減值項(xiàng)目，原來(lái)就是一根獨(dú)苗，最后形成一個(gè)系統(tǒng)，除了計(jì)提準(zhǔn)備金的科目得以保留外，其他的規(guī)定變化很大，早些年計(jì)提的費(fèi)用是列支管理費(fèi)用的，現(xiàn)在統(tǒng)一調(diào)整到資產(chǎn)減值損失，這個(gè)改變是合理的。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金不是很多的企業(yè)的選擇，特別是中小企業(yè)，一定是主管者與核算者共同認(rèn)識(shí)到存在建立這個(gè)體系的必要性，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)實(shí)存在的危機(jī)需要平滑的處理和安排，也可能是過(guò)往管理的經(jīng)歷造成的一些慣性，早些年也成為效益調(diào)節(jié)的一種手段，過(guò)往一提到會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，覺(jué)得很玄妙，很高深，隨著會(huì)計(jì)核算介入業(yè)務(wù)的深度，業(yè)財(cái)融合水平的提高，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的洞悉已經(jīng)成為會(huì)計(jì)工作的重要指標(biāo)，當(dāng)然對(duì)損失和風(fēng)險(xiǎn)的感知也是明顯增強(qiáng)，因此建立這個(gè)體系是必要的，除非你的商業(yè)環(huán)境是封閉的，經(jīng)營(yíng)是十分審慎的。

主管者主要是管理核算者就壞賬準(zhǔn)備制度建立方案的批準(zhǔn)，即同意計(jì)提，計(jì)提的原則，計(jì)提的方法，審批已經(jīng)符合壞賬核銷的流程等，核算者要做好有關(guān)審批文件的保存、會(huì)計(jì)的處理、涉及壞賬核銷的材料保存、最后是所得稅的有關(guān)處理，在計(jì)提和核銷時(shí)引進(jìn)遞延所得稅管理，有利于從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上講清這件事情。

壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的方法較多，比較簡(jiǎn)單的做法就是比例法，確定期末債權(quán)資產(chǎn)的范圍，以審定的比例計(jì)提與滾動(dòng)測(cè)試，期末保留達(dá)到比例金額的準(zhǔn)備金，多退少補(bǔ)，為了平滑對(duì)效益的影響，我們按季度計(jì)提，為了進(jìn)一步適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的需要，對(duì)于債權(quán)中涉訴或明顯證據(jù)存在大概率壞賬的，就單項(xiàng)提高計(jì)提比例，甚至對(duì)于已經(jīng)事實(shí)形成壞賬的，按全額計(jì)提，當(dāng)然考慮到利潤(rùn)的平衡，按一定的年限分期處理，對(duì)于未提足的部分作報(bào)表附注處理，既保證了資產(chǎn)的相對(duì)真實(shí)性，同時(shí)對(duì)未來(lái)的資產(chǎn)變化有充分的考量。

壞賬的核銷絕對(duì)是痛苦的事情，會(huì)計(jì)最看不得資產(chǎn)報(bào)損，天災(zāi)人禍，不可言表，規(guī)范的流程是必要的，首先是完成資產(chǎn)報(bào)損的審批流程，通常由業(yè)務(wù)與法務(wù)、財(cái)務(wù)發(fā)起，報(bào)主管者審批，保存包括但不限于法院判決、執(zhí)行文書(shū)、終止執(zhí)行文書(shū)，對(duì)于破產(chǎn)清算或部分執(zhí)行的，按債權(quán)的差額計(jì)入壞賬報(bào)損，有關(guān)資料內(nèi)部部門(mén)要能力配合，財(cái)務(wù)部門(mén)一定要搜集齊全套材料，妥善保管，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期備案審查，這一塊一定要重視，能夠稅前列支，畢竟能夠挽回一定的損失，這是國(guó)家買單的。

遞延所得稅會(huì)計(jì)核算：

壞賬準(zhǔn)備金按期計(jì)提的部分，應(yīng)增加所得額，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，增計(jì)提應(yīng)納企業(yè)所得稅，借：所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)（壞賬準(zhǔn)備金），貸：應(yīng)交稅金（所得稅），遞延所得稅資產(chǎn)（壞賬準(zhǔn)備金）項(xiàng)目的余額就是壞賬準(zhǔn)備金余額與適用稅率的積。

壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際核銷，同時(shí)符合稅前列支要件的，應(yīng)減少當(dāng)期所得額，減計(jì)提應(yīng)納企業(yè)所得稅，借：所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)（壞賬準(zhǔn)備金）、應(yīng)交稅金（所得稅）

在現(xiàn)實(shí)中也有一種特殊的情形，就是企業(yè)完成了資產(chǎn)的報(bào)損審批，會(huì)計(jì)上也從壞賬準(zhǔn)備金核銷，但有時(shí)缺乏必要的法律文件，或者事實(shí)不清，不能在稅前列支的，這一塊就不作遞延所得稅的處理，在遞延資產(chǎn)與壞賬準(zhǔn)備金余額核對(duì)時(shí)要注意這部分金額的調(diào)整，這種壞賬的處理是最無(wú)奈的，會(huì)計(jì)上收不回，稅法上不認(rèn)可，從管理清晰的角度，只能先保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，往往也管不了太多的東西。

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