稅收政策要點(diǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號)第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

第二條規(guī)定，本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費(fèi)用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2、已用于資產(chǎn)投資并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

3、已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日起的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號）第一條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

【案例1】

某企業(yè)屬于高危行業(yè)，2021年計提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，2022年實際發(fā)生300萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用。

會計處理：

借:管理費(fèi)用500

貸:專項儲備 500

借:專項儲備300

貸:銀行存款 300

稅務(wù)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除所以2021 年要納稅調(diào)增500萬元；2022 年實際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用300萬元，要納稅調(diào)減。

2021 年、2022年所得稅匯算清繳時，具體填報如下：

【案例2】

某煤礦企業(yè)2021年開始計提安全生產(chǎn)費(fèi)，2021年計提500萬元，當(dāng)年5月8日購入防護(hù)設(shè)備360萬元，（不含稅），設(shè)備預(yù)計使用10年，無殘值，按年限平均法計提折舊。當(dāng)年6月8日用安全生產(chǎn)費(fèi)支付安全培訓(xùn)等費(fèi)用性支出40萬元。2022年計提安全生產(chǎn)費(fèi)200萬元，支付安全培訓(xùn)等費(fèi)用性支出100萬元，假定計提的安全生產(chǎn)費(fèi)記入制造費(fèi)用科目，沒有其他納稅調(diào)整項目。

2021年稅會調(diào)整

會計處理

(1)計提安全生產(chǎn)費(fèi)

借:制造費(fèi)用500

貸:專項儲備500

(2)購入防護(hù)設(shè)備

借:固定資產(chǎn)360

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)46.8

貸:銀行存款 406.8

（3）按照固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。

借：專項儲備360

貸：累計折舊360

（4）支付安全培訓(xùn)等費(fèi)用

借：專項儲備40

貸：銀行存款40

稅務(wù)處理

2021年計提未實際使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不能稅前扣除

計提未用不得稅前扣除金額=500-360-40=100(萬元)。

已用可以稅前扣除的折舊=360÷120x6=18萬元。

已用不得稅前扣除的折舊=360-18=342（萬元）

已用可以扣除的安全培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用性支出為40萬元。

2021年可以稅前扣除金額=18+40=58（萬元）

不得稅前扣除的金額=100+342=442（萬元）

應(yīng)納稅調(diào)增442萬元

2021年所得稅匯算清繳時，具體填報:

2022年稅會調(diào)整

會計處理

(1)計提安全生產(chǎn)費(fèi)

借:制造費(fèi)用200

貸:專項儲備200

(2)付安全培訓(xùn)等費(fèi)用性支出

借:專項儲備100

貸:銀行存款100

稅務(wù)處理

當(dāng)年計提的安全生產(chǎn)費(fèi)，沒有使用，不能稅前扣除，金額為 200 萬元。

本年使用的2021年計提的安全生產(chǎn)費(fèi)可以扣除，金額為100萬元。

可以稅前扣除的折舊金額為36萬元。

2022年可以稅前扣除的金額=100+36=136（萬元）

2022年不得扣除的金額=200-136=64（萬元）

納稅調(diào)增64萬元

2022年所得稅匯算清繳時，具體填報:

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