實(shí)務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常會出現(xiàn)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣”“增值稅視同銷售”“所得稅視同銷售”這樣幾種叫法，財(cái)務(wù)會計(jì)或稅務(wù)會計(jì)如果對這幾個(gè)容易混淆的概念搞不清楚，就會在賬務(wù)處理和納稅申報(bào)上出錯(cuò)，而稅務(wù)局極易在這幾個(gè)方面做稽查，發(fā)現(xiàn)漏洞，罰補(bǔ)稅款，為避免上述情形發(fā)生，同時(shí)修煉財(cái)稅人的基本功，本文從形成上述情形的原理上進(jìn)行辨析兩組易混淆情形，以便為實(shí)務(wù)工作提供借鑒思路。

兩組易混情形：

1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和增值稅視同銷售

2.增值稅視同銷售和企業(yè)所得稅視同銷售

先來辨析第一組：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，賬務(wù)處理方式是在貸方做：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；增值稅視同銷售，處理方式是在貸方做：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額，從最終對應(yīng)交增值稅的影響結(jié)果來看，都是增加了應(yīng)交增值稅，但他倆形成的原理卻不一樣。

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，是由于增值稅的抵扣鏈條中斷造成，以本次疫情特殊行業(yè)在銷售環(huán)節(jié)免稅為例，購進(jìn)時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)，相應(yīng)的賣出時(shí)就要計(jì)征銷項(xiàng)，這樣才能完成增值稅的閉環(huán)：增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)。而由于國家實(shí)施優(yōu)惠政策，對銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅進(jìn)行了減免，抵扣鏈條在這里就斷裂了，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)也就不能抵扣了，保持前一環(huán)節(jié)的增值稅鏈條完整即可。用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)同理，此時(shí)要做的就是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（2）增值稅視同銷售，沒有進(jìn)行真正的銷售，就直接進(jìn)入了終端使用者手中，如購進(jìn)產(chǎn)品進(jìn)行捐贈，對外投資；自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)，對外捐贈，投資等，這些情況都是沒有經(jīng)過稅務(wù)局這一道納稅的手續(xù)就到了終端使用者，如果不視同銷售，就會造成國家稅款流失，因此需視同銷售計(jì)征銷項(xiàng)稅。

以上為增值稅的兩種易混淆情形，再來辨析第二組情形，增值稅視同銷售和所得稅視同銷售，有時(shí)同一個(gè)業(yè)務(wù)，在增值稅上不視同銷售，在所得稅上卻要視同銷售，二者之間的區(qū)別到底是什么呢？

首先，要明白的一點(diǎn)是，無論是增值稅的視同銷售，還是所得稅的視同銷售，要注意“視同”二字，即不是真正的銷售，只是看作銷售。既然是看作銷售，會計(jì)上進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)都沒有收入和成本這兩個(gè)科目什么事，不要拖進(jìn)來這兩個(gè)科目，如果拖進(jìn)來那就變成了真銷售了，就不需要扭扭捏捏的視同了。

（1）增值稅視同銷售，第一組辨析里面已經(jīng)講過，不再贅述。

（2）所得稅視同銷售，牢牢把握其形成的原因“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，什么樣的情形才叫所有權(quán)轉(zhuǎn)移呢？這里把企業(yè)看作一個(gè)大圈，有沒有出圈就成了界定的關(guān)鍵。企業(yè)自產(chǎn)或購進(jìn)貨物轉(zhuǎn)移到異地的分支機(jī)構(gòu)了，有沒有出圈呢？沒有，還在企業(yè)這個(gè)大圈里，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移；如果捐給外部單位，或?qū)ν馔顿Y，或集體福利呢？這就出圈了，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至企業(yè)外部，此時(shí)要視同銷售，在進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，要填上視同銷售的收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售的成本。

增值稅的視同銷售賬務(wù)處理上要做分錄計(jì)提銷項(xiàng)稅，同時(shí)，申報(bào)表上需申報(bào)無票收入的銷項(xiàng)稅，所得稅的視同銷售賬務(wù)上無需進(jìn)行處理，只需在申報(bào)表上申報(bào)視同銷售的收入和成本。另外，所得稅的視同銷售收入會并入所得稅上的收入基數(shù)，影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)，宣傳費(fèi)扣除限額，所以如遺漏申報(bào)，會造成以收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的其他費(fèi)用的不準(zhǔn)確，因此也成為稅務(wù)稽查的一個(gè)重點(diǎn)方向。

例：企業(yè)外購貨物100元，進(jìn)項(xiàng)稅13元，用于對外捐贈，增值稅，所得稅如何處理？

購進(jìn)時(shí)：

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13

貸：銀行存款 113

捐贈時(shí)，增值稅，外購又對外，視同銷售

借：營業(yè)外支出 113

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 13

所得稅，貨物所有權(quán)已從企業(yè)轉(zhuǎn)移至接受捐贈單位，調(diào)增納稅申報(bào)表“視同銷售收入”100元，調(diào)增“視同銷售成本”100元。

附：增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，增值稅視同銷售，所得稅視同銷售文件依據(jù)

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：

財(cái)稅2016年36號附件1第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于1簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、2免征增值稅項(xiàng)目、3集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（備注：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)了）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

《增值稅法征求意見稿》第二十二條規(guī)定：下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購進(jìn)貸款服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）增值稅視同銷售

關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定（中華人民共和國財(cái)政部令第65號）【附件】《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

財(cái)稅2016年36號文附件1第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《增值稅法征求意見稿》第十一條：下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（三）單位和個(gè)人無償贈送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

（3）所得稅視同銷售

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號） 二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

國稅函〔2008〕828號第二條、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　（一）用于市場推廣或銷售；

　（二）用于交際應(yīng)酬；

?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；

　（四）用于股息分配；

　 （五）用于對外捐贈；

?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。