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同時北京對該案查處情況回答了記者提問，公布了更多細節(jié)。北京市稅務局第二稽查局有關(guān)負責人就吳亦凡（WU YI FAN）偷逃稅案件答記者問。

近日，吳亦凡被強奸案宣判的同時也被發(fā)現(xiàn)有大額逃稅行為一并公布，明星逃稅案現(xiàn)在已經(jīng)司空見慣了，但是吳亦凡和他們不同的是，他不僅僅是外籍加拿大裔，而且逃稅手法也更加國際化，在這里通過這個技術(shù)貼分析一下。

一、吳亦凡該繳哪些稅

1.增值稅

（一）納稅人：

吳亦凡在中國境內(nèi)的演出收入應該以其本人或所屬單位繳納增值稅。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/span>

（二）扣繳義務人

作為購買方的境內(nèi)企業(yè)為增值稅扣繳義務人。當然，如果吳亦凡在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，自行申報納稅，就不存在扣繳義務人的問題了。不過目前看應該是沒有申報境內(nèi)經(jīng)營機構(gòu)的。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件1）第六條的規(guī)定：“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。”

（三）稅率

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件2）第一條第十五款規(guī)定：“境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！?/span>

所以為境外扣繳增值稅的不能申請小規(guī)模納稅人的征收率，必須和一般納稅人一樣適用稅率。

吳亦凡的文化演出適用現(xiàn)代服務業(yè)，增值稅稅率6%。

2.城建稅及教育費附加

城建稅及教育費附加一直是依據(jù)增值稅繳納的，不過2021年9月1日起相關(guān)政策發(fā)生變化，如果吳亦凡是按照境外個人代扣代繳增值稅的話，在2021年9月1日前要繳納城建稅及教育費附加，之后就不用了。

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告財政部 稅務總局公告2021年第28號》：“一、城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據(jù)。

依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。”

3.個人所得稅

與增值稅區(qū)分境內(nèi)和境外不同，個人所得稅需要區(qū)分為居民和非居民，居民又分為有住所和無住所，相對比較復雜，主要是時間和住所。

（1）關(guān)于時間。

由于2018年的新個人所得稅法要求非居民計算從2019年1月1日起重新計算，所以目前國內(nèi)還沒有連續(xù)居住免六年的，所有無住所外籍個人最多按照境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年

整體規(guī)定為《中華人民共和國個人所得稅法》第一條，“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止?！?/span>

具體規(guī)定為《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》：

“第二條 個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。　　第三條　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：　?。ㄒ唬┮蛉温?、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；　?。ǘ⒇敭a(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；　?。ㄈ┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；　?。ㄎ澹闹袊硟?nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得?！　〉谒臈l　在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。　　第五條　在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅?！?/span>

（2）關(guān)于住所。

住所其判定規(guī)則比時間點的明顯性更為模糊，由于吳亦凡為加拿大籍，所以就以中國加拿大協(xié)定為例來看，住所其判定的決定性因素依次為：永居住所（重要利益中心）>習慣性住所>國籍。所以由于吳亦凡作為華語明星，其重要利益中心極可能在中國，直接構(gòu)成居民納稅人。

依據(jù)《中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》

“第四條居民

二、由于第一款的規(guī)定，同時為締約國雙方居民的個人，其身份應確定如下：

（一）應認為是其有永久性住所所在締約國的居民；如果在締約國雙方都有永久性住所，應認為是與其個人和經(jīng)濟關(guān)系更密切（重要利益中心）的締約國的居民；

（二）如果其重要利益中心所在締約國無法確定，或者如果在締約國任何一方都沒有永久性住所，應認為是其有習慣性居處所在締約國的居民；

（三）如果其在締約國雙方都有，或者在締約國任何一方都沒有習慣性居處，應認為是其國民的締約國的居民；

（四）如果其同時是締約國雙方國民，或者不是締約國任何一方國民，締約國雙方主管當局應通過相互協(xié)商解決。”

（3）稅款計算

如果認定為吳亦凡有住所，那么就和居民一樣納稅，如果認定為無住所，那么就最多按照境內(nèi)無住所居民個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年計算。

無住所居民個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年具體的計算依據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第35號）。

“三、關(guān)于無住所個人稅款計算

（一）關(guān)于無住所居民個人稅款計算的規(guī)定。

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應納稅額計算公式如下（公式四）：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。

年度工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額合計數(shù)額計算?！?/span>

二、稅收協(xié)定

對個人來說，稅收協(xié)定中最主要的規(guī)定就是居民的概念，前面提過這里就不贅述了。但是即使不構(gòu)成居民，在之后的獨立個人勞務、非獨立個人勞務如果停留連續(xù)或累計超過一百八十三天，那么所在國也有很大一部分征收權(quán)利。但是針對吳亦凡的身份還有一個藝術(shù)家和運動員條款專門適用他。（并不代表作者認為他為藝術(shù)家）

依據(jù)《中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》

“第十七條藝術(shù)家和運動員

一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。

二、雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，表演家或運動員從事其個人活動取得的所得，并非歸屬表演家或者運動員本人，而是歸屬于其他人，該項所得可以在該表演家或運動員從事活動的締約國征稅。

三、雖有第一款和第二款的規(guī)定，作為締約國一方居民的表演家或運動員在締約國另一方按照締約國雙方的官方文化交流計劃進行活動取得的所得，在該締約國另一方應免予征稅?！?/span>

也就是說即使吳亦凡申請協(xié)定，通過永居住所之類的條款認定為加拿大居民，他在我國從事個人活動取得的所得也應該在我國征收個人所得稅。

三、逃稅手法

在北京市稅務局的吳亦凡偷逃稅案件答記者問中提到，“在北京經(jīng)查，吳亦凡（WU YI FAN）在2019年至2020年期間，虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入，偷逃稅款，同時存在其他少繳稅款的行為?！?/span>

和之前范冰冰利用國內(nèi)避稅地和核定征收類似，利用國外的避稅地交易有著更加隱蔽，技術(shù)更加成熟，同時被稅務局查處的風險更小優(yōu)點。下面我們來分析一下其主要玩法：

1.在適用地域征稅原則的避稅地設(shè)立公司

避稅地的核心競爭力是地域征稅原則。

地域征稅原則的所得稅征收模式指并非以“稅收居民”作為判定是否征稅的分界線，而是采用基于所得來源的“地域征稅原則”，即只有源自該地域的利潤或所得才被視為應稅所得、負有納稅義務，而源自境外的利潤或所得，無論是稅收居民取得的還是非稅收居民取得的，均不被視為應稅所得、不負有納稅義務。

以我們最常見的香港和新加坡為例來談談：

新加坡

新加坡明確承認地域征稅原則，在《新加坡共和國的成文法所得稅法》第三部分征收所得稅的第一條就明確定義“10. -(1)根據(jù)本法的規(guī)定，對任何人在新加坡產(chǎn)生的或從新加坡獲得的或在新加坡以外從新加坡獲得的有關(guān)的收入，應按以下規(guī)定的稅率每課稅年度繳納所得稅”

香港

香港的稅法條款，對重要的地域來源原則并無詳細、可直接援引的規(guī)定。香港主要依靠普通法（Common Law）和判例法（Case Law）的原則執(zhí)行，以適用案例中法官的判決來明確日后在稅收管理執(zhí)行時適用的原則和范圍。如：利得稅的定義“除本條例另有規(guī)定外，凡任何人在香港經(jīng)營如何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務，而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務獲得按照本部被確定的其在有關(guān)年度于香港產(chǎn)生或得自香港的應評稅利潤（售賣資本資產(chǎn)所得利潤除外），則須向該人就其上述利潤，征收其在每個課稅年度的利得稅?！?/span>

根據(jù)地域征稅原則，如果在避稅地設(shè)立公司的話，在避稅地以外獲得的收入不屬于避稅地應稅所得。

2.避免成為我國常設(shè)機構(gòu)

“常設(shè)機構(gòu)”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。如果被認定為我國常設(shè)機構(gòu)，那么將會視同我國企業(yè)征稅。但是沒有固定營業(yè)場所的情況下一些情況也會被認定為常設(shè)機構(gòu)，在這里以我國稅收協(xié)定范本的中國和新加坡稅收協(xié)定為例來看：

“三、“常設(shè)機構(gòu)”一語還包括：

（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；

（二）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目）在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月以上為限?！?/span>

正常來說如果長期在國內(nèi)提供同一類型勞務，其公司很可能適用“僅以該性質(zhì)的活動在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月以上”條款視為常設(shè)機構(gòu)在我國納稅，但是由于獲得勞務活動時間很短，在一地并不呆很長時間就結(jié)束了該項活動，稅務局就無法判定其連續(xù)或累計時間。

例如：某香港設(shè)計公司對國內(nèi)很多房地產(chǎn)項目提供園林或外立面審計，又如：某實體企業(yè)在新加坡的國際評級公司對國內(nèi)企業(yè)進行評級。這些勞務的實際執(zhí)行者可能都是中國人，分成數(shù)十個小組在國內(nèi)各個項目上不停的奔波，但是這些公司卻并沒有認定為我國的常設(shè)機構(gòu)在我國納稅。

3.雙重不征稅

由于稅收協(xié)定約定的如果不是常設(shè)機構(gòu)，那么其經(jīng)營利潤僅在注冊國征稅，同時避稅地的地域征稅原則對境外收入不征稅。那么最終結(jié)果就是這個企業(yè)的來源于中國的收入在中國和避稅地都不納稅，達到了雙重不征稅的目的。

這樣的操作下，在國內(nèi)僅僅由支付企業(yè)代扣代繳增值稅后自行抵扣，進銷項相抵后等于沒有納稅；按照新規(guī)沒有城建稅和教育費附加；提供勞務企業(yè)申請協(xié)定后在我國和避稅地都不繳納所得稅：最終的結(jié)果是無成本避稅了。

依據(jù)中新稅收協(xié)定

“第七條營業(yè)利潤

一、締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外?！?/span>

總之，通過虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報、通過境內(nèi)外多個關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個人收入，偷逃稅款這種情況并不僅僅是在個別明星身上才發(fā)生。需要設(shè)立系統(tǒng)性的方法如服務項下勞務支出的審核指引、針對外企人力資源服務進行雇主核查，加強CRS中企業(yè)控制人信息交換等專項的打擊，才能保障我國的稅收利益，維持我國的稅收公平。

最后值得一提的是，本案稅務部門在稽查時利用了稅收大數(shù)據(jù)。也許以后我們還會看到，稅務部門還會利用國際稅收情報交換等進行稅務稽查的案例。

來源楊散逸