2021年企業(yè)所得稅匯算清繳表格填列注意事項(xiàng)（4）—A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

本期繼續(xù)分享困擾廣大財(cái)務(wù)人員的難題——企業(yè)所得稅匯算清繳系列，分享填報(bào)匯算清繳的經(jīng)驗(yàn)和注意事項(xiàng)。第四篇A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。本表是最難也是最重要最易出錯(cuò)的表之一。

從上圖可以看出，該表的復(fù)雜程度，填好這張表基本大功告成了。先說思路如下：

有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明及思路

　　納稅人按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”“特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”“其他”六類分項(xiàng)填報(bào)，匯總計(jì)算出納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)金額。

數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”“稅收金額”“調(diào)增金額”“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。

“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額。

“稅收金額”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。

　　對(duì)需填報(bào)下級(jí)明細(xì)表的納稅調(diào)整項(xiàng)目，其“賬載金額”“稅收金額”“調(diào)增金額”“調(diào)減金額”根據(jù)相應(yīng)附表進(jìn)行計(jì)算填報(bào)。

再說幾點(diǎn)重要且大部分公司會(huì)涉及的內(nèi)容。

收入類舉例：

按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

1、稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

2、會(huì)計(jì)規(guī)定

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3、稅會(huì)差異

比較稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定，可知，當(dāng)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，稅會(huì)不存在差異；當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，稅會(huì)存在差異。

例：某企業(yè)于2021年1月取得甲公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款10000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。對(duì)甲企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。賬面對(duì)甲企業(yè)投資成本12000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬元（實(shí)際支付金額）。賬上確認(rèn)的營業(yè)外收入2000萬元，在2021年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)做納稅調(diào)減，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行即可。

其他收入類依次類推！

扣除類調(diào)整項(xiàng)目：

1、職工薪酬

賬載金額：指賬面記載金額，這個(gè)一般不會(huì)有疑問！

稅收金額：指稅法上應(yīng)該計(jì)入當(dāng)年的金額。一般會(huì)有差異，主要在獎(jiǎng)金部分，在當(dāng)年計(jì)提獎(jiǎng)金，但是次年未全額發(fā)放，也就是會(huì)減少當(dāng)年利潤和應(yīng)納稅所得額，因此需要調(diào)增增加。但是，頭年計(jì)提，次年發(fā)放是常態(tài)，因此稅法允許在匯算清繳前發(fā)放的，可不用調(diào)整。

這里需要財(cái)務(wù)人員主要是否在存在發(fā)放少于計(jì)提的情況，著重注意，這里是很多單位風(fēng)險(xiǎn)所在，也是稅務(wù)稽查重點(diǎn)。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

這幾乎99%正常運(yùn)營公司會(huì)涉及。這里注意是自身60%與營收收入0.5%的誰小的標(biāo)準(zhǔn)。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元，營收1000萬，那么可以稅前抵扣為10000*60%=6000元<1000萬*0.5%=5萬元，因此賬載10000萬，稅收金額為6000元，調(diào)增增加4000元。

3、廣告宣傳費(fèi)

同上。注意營業(yè)收入15%，且可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

4、稅收滯納金、加收利息。

這里要注意這里的利息是稅務(wù)機(jī)關(guān)以及行政處罰的利息，不允許扣除。這里不包括銀行加收的利息，銀行違約利息、罰息均可扣除，與銀行是企業(yè)間正常經(jīng)營違約產(chǎn)生，非處罰，因此要注意區(qū)分！

5、贊助支出

通常是指與企業(yè)正常經(jīng)營無關(guān)的贊助支出，納稅調(diào)整增加！

……

資產(chǎn)調(diào)整類：

1.折舊攤銷類，需要注意是否有不符合稅法要求的加速折舊——納稅調(diào)增增加；賬面未享受加速折舊，但是稅法允許加速折舊的可納稅調(diào)減。（如，單項(xiàng)固定資產(chǎn)金額在5000元以下稅法上可以一次性入費(fèi)用）

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金：這個(gè)稅法是不承認(rèn)的，一般包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，納稅調(diào)增增加。

……

以上比較常見，有其他疑問歡迎留言交流討論！