2023年第126講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“允許彌補的以前年度虧損”稅收業(yè)務(wù)。

一、概述

1.設(shè)計虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度的原因

企業(yè)所得稅實行年度結(jié)算稅款的方式，但企業(yè)并不是每個納稅年度都盈利；企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃往往也不是以年度為單位，以年度為單位有時候難以真正衡量企業(yè)的納稅能力、因此，《企業(yè)所得稅法》設(shè)計了虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度。

2.稅法規(guī)定

（1）稅法條款

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（2）條款解釋

也就是說，企業(yè)當(dāng)年的盈利可以首先彌補以前5個年度的虧損，彌補虧損后如果還有剩余，剩余部分再按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

3.稅法虧損

《企業(yè)所得稅法》所稱虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

4.會計虧損

會計核算上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。

5.稅法虧損與會計虧損的差異

（1）《企業(yè)所得稅法》所稱虧損與會計核算中的虧損含義不同。

（2）《企業(yè)所得稅法》中用于彌補的虧損數(shù)額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損數(shù)額，而是企業(yè)財務(wù)報表中反映的會計利潤（負(fù)數(shù)為虧損）數(shù)額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定核實調(diào)整后小于零的數(shù)額。

二、有關(guān)虧損彌補的其他規(guī)定

1．境外虧損不得抵減

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

2．合伙企業(yè)的虧損不得抵減其盈利

（1）政策規(guī)定

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（2）政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）。

3．境外資產(chǎn)損失產(chǎn)生的虧損不得扣除

（1）政策規(guī)定

企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）

4．以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除

（1）政策規(guī)定

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前述辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（總局公告2011年第25號）。

5．企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除形成年度虧損

（1）政策規(guī)定

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）。

6．籌辦費用支出不得計算為當(dāng)期的虧損

（1）政策規(guī)定

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函〔2009〕98號文件第九條的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照《企業(yè)所得稅》有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）。

7.允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補虧損

（1）政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

（2）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（總局公告2010年第20號）。

8．最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年

（1）政策規(guī)定

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

尚未彌補完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。

（2）政策依據(jù)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（總局公告2018年第45號）。

9.電影行業(yè)虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年

（1）政策規(guī)定

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

（2）政策依據(jù)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第25號）。

10．疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年

（1）政策規(guī)定

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50％以上。

（2）政策依據(jù)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號）。