銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，一般納稅人計算增值稅銷項稅額、小規(guī)模納稅人計算增值稅都要以銷售額為依據(jù)。

傳統(tǒng)增值稅銷售額與銷項稅額的含義

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額 = 銷售額×稅率

（一般納稅人無論開具專票還是普票，都計算銷項稅額）

傳統(tǒng)增值稅政策的價外費用

《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

3.所收款項全額上繳財政。

(四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

實務解析：

1.一般納稅人價外向購買方收取的返還利潤應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額，向供貨企業(yè)收取的返還利潤應按照平銷行為的有關規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費是納稅人的混合銷售行為中涉及的相關服務金額，對于以銷售貨物為主業(yè)的納稅人，應計入貨物銷售額繳納增值稅，而不可分別核算，分別按照貨物及服務銷售額繳納增值稅。

3.《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用采用了開放型的解釋，也就是說，納稅人價外以各種名義收取的各種性質(zhì)的款項，除了《增值稅暫行條例實施細則》第十二條列舉的三項代收款項和一項代墊款項外，都應計入銷售額征收增值稅。

【例題實操】服裝廠廠（一般納稅人）銷售一批服裝給某商場，專用發(fā)票上注明的銷售額為36000元，另開普通發(fā)票收取了包裝費560元，優(yōu)質(zhì)費300元。請計算該筆銷售行為的銷項稅額。

政策解析：

銷項稅額=［36000+（500+300）÷1.13］×13%=4778.94(元)

服裝廠的會計處理為：

借：銀行存款等 41 540.00

貸：主營業(yè)務收入 36 000.00

其他業(yè)務收入 761.06

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4 778.94