一、確認幾個定義及公式

說到遞延所得稅需要明白以下幾個定義：

1、遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)；

2、遞延所得稅產(chǎn)生的原因，是會計處理與稅法規(guī)定上，所得稅計算當(dāng)期費用抵減上產(chǎn)生的暫時性差異，不包括永久性差異。

3、記住兩個公式：

所得稅費用 = 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 + 遞延所得稅費用

遞延所得稅費用 = △ 遞延所得稅負債 - △ 遞延所得稅資產(chǎn)

PS:其中所得稅費用是一個會計概念，應(yīng)交所得稅是一個稅法概念和實際操作對應(yīng)納稅現(xiàn)金流出，遞延所得稅就是為調(diào)節(jié)這兩者的差異而存在的概念

4、當(dāng)期賬面資產(chǎn)金額小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，或當(dāng)期負債賬面金額大于負債計稅基礎(chǔ)，而產(chǎn)生的確認為遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認為遞延所得稅負債。

二、企業(yè)所得稅一般核算原理

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算，一般遵循以下程序：

第一，確定當(dāng)期所得稅。

第二，確定遞延所得稅。

第一步，計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的計稅基礎(chǔ)；

第二步，計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的暫時性差異；

第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識別會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異，是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

第四步，以預(yù)期的適用稅率（預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率）乘以各項暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額；

第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變動確認為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽。

第三，確定所得稅費用。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費用。

三、常見資產(chǎn)項目的所得稅分析：

• 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差別往往產(chǎn)生于兩個來源，一個是折舊方法不同，另一個是計提減值準備，一般來講，計提減值準備是因為企業(yè)遭受了不利影響，當(dāng)期利潤要減少，應(yīng)該少納稅，但是稅法不認自己計提減值準備這種做法，所以當(dāng)期多交了稅，此時產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：按照稅法，費用化支出可以按照150%計入當(dāng)年費用，同時會計入賬價值為資本化支出的150%，這個是納稅調(diào)整。但是會計準則另有規(guī)定，如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。而且之后持有過程中，在初始未予確認暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額的差異也不予確認。也就是說，只有因減值引起的差異才確認可抵扣暫時性差異；

• 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不計攤銷，只有減值，一般來講如果沒減值，賬面價值會相對較高，所以會確認遞延所得稅負債；

• 以公允價值計量的金融資產(chǎn)：首先賬面價值肯定是等于公允價值，但計稅基礎(chǔ)一般是入賬成本或者攤余成本，所以兩者差異要確認所得稅影響。但是一定要注意以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，是不需要進行納稅調(diào)整的（意思是借遞延所得稅資產(chǎn)，貸其他綜合收益，而不是貸所得稅費用）；

• 公允價值計量的投資性房地產(chǎn)：同樣賬面就是公允，但計稅基礎(chǔ)一般是成本減折舊攤銷，因此要確認所得稅影響；

• 存貨：存貨的賬面價值存在扣減存貨跌價準備的情況，因此往往也帶來遞延所得稅資產(chǎn)；

• 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：無；

• 長期股權(quán)投資（成本法）：無；

• 長期股權(quán)投資（權(quán)益法）：因為賬面價值是按照權(quán)益法隨時調(diào)整的，所以和計稅基礎(chǔ)的成本會有不同；處理時如果長期股權(quán)投資是擬長期持有的，則不確認遞延所得稅，但如果是持有待售，則需要確認；

• 分期收款銷售商品產(chǎn)生的長期應(yīng)收款：賬面價值等于年末余額減去未實現(xiàn)融資收益的年末余額，而計稅基礎(chǔ)是0，所以要確認遞延所得稅負債，其實意思是說，明明已經(jīng)確認全部收入了，只是款還沒有收到，稅還沒交，所以要確認遞延所得稅負債；

• 其實可以理解遞延所得稅資產(chǎn)和資產(chǎn)之間有一個補償關(guān)系（此消彼長），比如資產(chǎn)減值了100萬，那么遞延所得稅資產(chǎn)會增加補回來25萬，而如果公允價值上升100萬，遞延所得稅負債又會增加25萬，有點像化學(xué)中的勒夏特列定律或者物理學(xué)中的楞次定律。

常見負債項目的所得稅分析：

• 負債的計稅基礎(chǔ) = 賬面價值 - 未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

• 預(yù)計負債（未決訴訟）：一般來講，今年確認預(yù)計負債，是因為今年確認了營業(yè)外支出，按理講今年要少繳稅，但稅法不認，所以會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)計負債的賬面價值就等于賬面余額，但計稅基礎(chǔ)一般為0（將來實際發(fā)生時可以稅前扣除），所以一般是確認遞延所得稅資產(chǎn)（負債多，就產(chǎn)生一點資產(chǎn)回補）。但如果說是政府罰款之類將來不能稅前扣除的，就不能確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 預(yù)計負債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）：一般計提這個會導(dǎo)致收入減少，但稅法不認，也存在多繳稅的問題，預(yù)計負債的賬面價值等于賬面余額，但計稅基礎(chǔ)等于0，所以確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 遞延收益（政府補助）：如果說政府補助是應(yīng)稅收入，則收到的時候就計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，賬面價值等于賬面余額，但計稅基礎(chǔ)為0，所以確認遞延所得稅資產(chǎn)。但是如果政府補助是免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，同時賬面價值和計稅基礎(chǔ)都等于賬面余額，所以不確認所得稅影響；

• 應(yīng)付職工薪酬：存在一個稅法規(guī)定一旦超過限額就要調(diào)增應(yīng)納稅額的情況，但因為超過部分在以后期間也不能稅前扣除，所以賬面價值和計稅基礎(chǔ)都等于賬面余額，所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 其他負債：比如應(yīng)付環(huán)保處罰罰款，將來不能稅前扣除，所以賬面價值同計稅基礎(chǔ)同賬面余額，所以不確認所得稅影響。

除此之外，還有一些特殊情況分析：

• 未彌補虧損：這個也確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出：這個超出當(dāng)年銷售收入15%的部分當(dāng)年是不能稅前扣除的，但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，所以這個情況雖然既不是資產(chǎn)也不是負債（而是費用計入當(dāng)期損益），但可以確認遞延所得稅資產(chǎn)；

• 與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅：如果說預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額多于按照會計準則確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，那么超過部分的所得稅影響直接計入所有者權(quán)益。