2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題之九

一季度無法彌補以前年度虧損原因解析

文/稅海濤聲

不少網友詢問，在申報2021年一季度企業(yè)所得稅時，申報系統(tǒng)為何無法實現(xiàn)彌補上年虧損，即，不能用2021年一季度的利潤彌補2020年度虧損。

【具體闡述】在產生這個問題的原因中，有個主要原因是與該納稅人尚未進行2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）有關。其實，這種情況并不是今年才出現(xiàn)的，早在去年乃至以前年度就都是這樣的。

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

可見，“虧損金額”是該年度應納稅所得額中的一項重要數(shù)據。相應的來講，本年想要彌補上年度的虧損，首先就是上年度的虧損金額要是確定的。

在計算季度（月度）預繳企業(yè)所得稅時，是這樣計算的：利潤總額減除不征稅收入等，再減除“彌補以前年度虧損”（預繳納稅申報表3+4-5-6-7-8-9欄），計算出實際利潤額，然后乘以適用稅率得出當期應納所得稅額。

如果納稅人尚未進行2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳），也就意味著2020年的虧損額尚無法確定，系統(tǒng)中也就沒有2020年度的具體虧損金額，而由于缺乏上年申報表數(shù)據，2021年一季度申報表中第9行“減：彌補以前年度虧損”欄次自動帶出的數(shù)據將默認為零，這樣自然也就無法實現(xiàn)彌補上年虧損了。（計算原理亦如此）

在申報一季度企業(yè)所得稅時要實現(xiàn)以該季度利潤彌補2020年度虧損，只能先辦理2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）后，再進行2021年一季度的企業(yè)所得稅季度申報，這樣才能帶出上年的申報虧損額，從而實現(xiàn)彌補上年虧損。

看起來，此種情況好似是系統(tǒng)參數(shù)設置的原因造成的，而實際并非如此！因為，我們所說的彌補虧損，不是彌補年度會計利潤的虧損，而是彌補依照稅法規(guī)定計算的年度應納稅所得額的“負數(shù)”即虧損（允許彌補虧損的期限內，每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額）。

在納稅人還沒有對其2020年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，允許彌補的2020年度虧損額尚無法確定的情況下，又何談用2021年一季度的利潤去彌補2020年度的虧損呢，允許彌補的虧損金額是多少呢？肯定無法實現(xiàn)準確彌補啊。

那么，在此種情況下，是不是可以用2021年一季度的利潤跳過2020年度先去彌補2020年以前年度的虧損呢，如已經進行了匯算清繳的2019年度的虧損呢？

也不行的。因為，雖然2019年度虧損金額是確定的，但是，按照稅法規(guī)定的是遞次彌補虧損，即要先用2020年度的應納稅所得額去彌補2019年度（或以前年度）的虧損，仍還有虧損的，才能再用2021年度的應納稅所得額去彌補。

而稅法規(guī)定的年度應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，由于2020年度的應納稅所得額尚未確定，存在2020年雖會計利潤虧損但按稅法計算有應納稅所得額的可能，那就應當先要用2020年度的應納稅所得額去彌補2019年度（或以前年度）的虧損，其結果可能是仍有虧損；也可能是2020年度的應納稅所得額在完全彌補了以前年度所有的虧損后還有余額，這樣就不存在要用2021年一季度的利潤去彌補以前年度虧損的情形了。

因此，納稅人在尚未進行2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）的情況下，也無法用2021年一季度的利潤跨越2020年度去彌補2019年度（或以前年度）的虧損。

至于在2021年一季度的季度納稅申報前，因種種原因無法進行2020年度企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）的，也許只能采取在一季度先按季度利潤計繳當季企業(yè)所得稅，暫不彌補上年虧損，等到7月份申報二季度企業(yè)所得稅時，再根據兩個季度的利潤情況，進行相應的處理，如二季度累計仍有利潤的，則可以對已經年度匯算清繳確認的2020年度的虧損予以彌補。

當然，如果不存在需要以2021年一季度利潤彌補2020年度虧損這一情形的，即使尚未進行2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳），也不影響該納稅人先正常進行2021年一季度的企業(yè)所得稅納稅申報，然后在5月31日之前正常完成2020年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報即匯算清繳。

【原因總述】根據企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納所得額。因此，作為計算應納稅所得額的扣除項目（減數(shù)）的“允許彌補的以前年度虧損”應為確定金額。

計算季度（月度）預繳企業(yè)所得稅的計稅依據為實際利潤額。實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額－不征稅收入－資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額－免稅收入、減計收入、加計扣除（按《企業(yè)所得稅申報事項目錄》執(zhí)行）－所得減免－“彌補以前年度虧損”。

企業(yè)在進行次年第一季度預繳申報時，若尚未完成上一納稅年度匯算清繳，作為扣除項目的“彌補以前年度虧損”金額自然就無法確定。這樣一來，第一季度企業(yè)所得稅彌補虧損數(shù)據也就無法結轉過來了。原因就是允許彌補的以前年度虧損沒有確定的金額。

企業(yè)如希望在第一季度預繳申報時彌補以前年度虧損，應在預繳申報前完成上一納稅年度匯算清繳。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳系列資料

本公眾號推送匯算清繳專題持續(xù)至5月底

歡迎關注！歡迎轉發(fā)！

08：2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答第1期

07：【重要實務】跨年度取得收入、發(fā)生支出的企業(yè)所得稅處理

06：2021年版企業(yè)所得稅費用扣除標準/比例及稅政依據

05：跨年度發(fā)票，如何進行稅前扣除及會計處理

04：新增/替換/調整！企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修改內容

03：所得稅事先核定征收，存在稅款流失、侵蝕稅基等巨大風險

02：廣宣費一般扣除與特殊扣除及隱含的重大減稅功效

01：老板為多抵稅款讓我買發(fā)票入賬，有什么后果