我們?cè)O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序，形成我們的執(zhí)行程序（包括控制測(cè)試）組合，為形成合理的審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。 方法如下：

●在財(cái)務(wù)報(bào)表層面設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體措施 （C120.1）

●設(shè)計(jì)重大賬戶和披露的主要實(shí)質(zhì)性程序（PSP）（C120.2）

●設(shè)計(jì)重大賬戶和披露的其他實(shí)質(zhì)性程序（OSP）（C120.3）

●計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 （C120.4）

●設(shè)計(jì)后推程序（C120.5）

●設(shè)計(jì)“非重大”和不重大賬戶的程序（C120.6）

●確定需要從被審計(jì)單位獲得的信息 （C120.7）

●審核并批準(zhǔn)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序（C120.8）

我們?cè)O(shè)計(jì)認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)及確認(rèn)任何所識(shí)別的錯(cuò)報(bào)的影響。

我們的實(shí)質(zhì)性程序包括以下內(nèi)容：

實(shí)質(zhì)性分析程序：為交易量較大且其趨勢(shì)在一段時(shí)間內(nèi)可以預(yù)測(cè)的交易提供證據(jù)。我們?cè)O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序，以期望數(shù)據(jù)之間存在關(guān)系且在沒(méi)有相反的已知條件下仍然持續(xù)這些關(guān)系。例如：我們對(duì)工資的實(shí)質(zhì)性分析程序包括在我們對(duì)報(bào)告期間平均工資的預(yù)期和每月的員工人數(shù)。

細(xì)節(jié)測(cè)試：為交易或余額提供直接的審計(jì)證據(jù)。細(xì)節(jié)測(cè)試用于證實(shí)交易或余額已被恰當(dāng)列示。我們?cè)O(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試以應(yīng)對(duì)所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定和賬戶的特點(diǎn)。例如：我們的應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測(cè)試包括獲得外部函證，以證實(shí)樣本中的客戶余額或單個(gè)發(fā)票的存在。

項(xiàng)目合伙人復(fù)核并批準(zhǔn)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序及其任何重大的變化。

C120.1在財(cái)務(wù)報(bào)表層面設(shè)計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體措施

我們?cè)趯?duì)被審計(jì)單位的了解的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)總體應(yīng)對(duì)措施，包括我們?cè)凇?strong>B30了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制》和《B40識(shí)別由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)措施》中所獲得的對(duì)控制環(huán)境的了解，以應(yīng)對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如：我們可能識(shí)別到了持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我們確定該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體和單個(gè)賬戶和披露的影響。我們?cè)O(shè)計(jì)總體應(yīng)對(duì)措施來(lái)識(shí)別在財(cái)務(wù)報(bào)表層面發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，并設(shè)計(jì)特定程序來(lái)識(shí)別單個(gè)賬戶和披露層面的錯(cuò)報(bào)。

總體應(yīng)對(duì)措施可以包括：

●項(xiàng)目小組中加入更有經(jīng)驗(yàn)的員工，包括使用專家；

●在審計(jì)程序中加入額外的不可預(yù)測(cè)的因素；

●加強(qiáng)監(jiān)督；

●向項(xiàng)目小組傳達(dá)職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。

例如：在了解被審計(jì)單位后，總體應(yīng)對(duì)措施可以是運(yùn)用更高程度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并在正式管理層對(duì)實(shí)施分析性程序時(shí)注意到的預(yù)期之外差異的解釋是獲得更多審計(jì)證據(jù)。這可以包括從獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的來(lái)源獲得更多證據(jù)，或用其他來(lái)源證實(shí)管理層解釋。

C120.2設(shè)計(jì)重大賬戶和披露的主要實(shí)質(zhì)性程序

我們?cè)谠O(shè)計(jì)認(rèn)定層面的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以應(yīng)對(duì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)以及衡量所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的影響。

如下表所示，我們通過(guò)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定每個(gè)與認(rèn)定相關(guān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

*如《B10了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)》中所述，特別風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生可能性較大且潛在錯(cuò)報(bào)程度較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)需要予以特別考慮。雖然我們將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為“較低”或“較高”，但每個(gè)類別又涵蓋了不同程度的固有風(fēng)險(xiǎn)。我們可以將兩個(gè)不同認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)都評(píng)估為“較低”，而事實(shí)上一個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)比另一個(gè)認(rèn)定更低，但兩個(gè)認(rèn)定都被評(píng)估為“較低”。當(dāng)我們?cè)O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，我們考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因。

無(wú)論綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如何，所有項(xiàng)目的重大賬戶和披露的相關(guān)認(rèn)定都必須使用-主要實(shí)質(zhì)性程序（包括任何適用的行業(yè)分部的主要實(shí)質(zhì)性程序）。

我們必須使用主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（主要實(shí)質(zhì)性程序）因?yàn)椋?/p>

我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是判斷性的，因而可能沒(méi)有反映每個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

l 控制存在固有限制，包括管理層的凌駕。

就其本身來(lái)說(shuō)，主要實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槲覀兲峁┝宋覀兯谕麨橹卮筚~戶和披露的相關(guān)認(rèn)定而獲得的最低程度的實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)。主要實(shí)質(zhì)性程序描述了所要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)。

我們?yōu)槲耐俄?xiàng)目設(shè)計(jì)主要實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍（取決于我們所期望獲得的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性），并以此來(lái)應(yīng)對(duì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

我們按照以下方式設(shè)計(jì)主要實(shí)質(zhì)性程序：

●時(shí)間。根據(jù)“ C120.4計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間”，我們確定何時(shí)執(zhí)行主要實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎浅Ｓ行?，以及主要?shí)質(zhì)性程序覆蓋的期間。

范圍。我們調(diào)整要從主要實(shí)質(zhì)性程序獲得的證據(jù)的數(shù)量，來(lái)應(yīng)對(duì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和任何有關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)（例如：增加細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本數(shù)量或降低分析性程序的差異臨界值）。

我們同樣會(huì)在主要實(shí)質(zhì)性程序增加細(xì)節(jié)（例如：與誰(shuí)交談或有相關(guān)信息的報(bào)告的名稱），來(lái)確定如何執(zhí)行程序以及如何幫助經(jīng)驗(yàn)不足的項(xiàng)目成員有效并高效地執(zhí)行程序。

C120.2.1綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為I級(jí)或II級(jí)

當(dāng)計(jì)劃“依賴控制”（綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為I級(jí)或II級(jí)）時(shí)，我們?cè)O(shè)計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)包括：

●實(shí)質(zhì)性分析程序；

●范圍更小的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶關(guān)鍵項(xiàng)目細(xì)節(jié)測(cè)試。

由于我們要依賴控制，因此我們須根據(jù)情況制定主要實(shí)質(zhì)性程序來(lái)證實(shí)沒(méi)有發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為I級(jí)），或被識(shí)別的產(chǎn)生更高的發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括特別風(fēng)險(xiǎn)）沒(méi)有導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)（綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為II級(jí)）。

當(dāng)我們的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為II級(jí)時(shí)，我們?cè)u(píng)估主要實(shí)質(zhì)性程序的范圍并確定是否需要設(shè)計(jì)其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)應(yīng)對(duì)更高的固有風(fēng)險(xiǎn)，尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)（如果有）。

C120.2.2綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為III級(jí)或IV級(jí)

當(dāng)我們計(jì)劃不依賴控制，或我們已經(jīng)測(cè)試過(guò)控制，發(fā)現(xiàn)它們無(wú)效時(shí)，我們?cè)O(shè)計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)包括：

更細(xì)分的實(shí)質(zhì)性分析程序；

范圍更大的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶關(guān)鍵項(xiàng)目和代表性樣本的細(xì)節(jié)測(cè)試和利潤(rùn)表細(xì)節(jié)（交易）測(cè)試。

由于我們不準(zhǔn)備依賴控制，我們需要制定主要實(shí)質(zhì)性程序以確定控制是否沒(méi)有能夠預(yù)防或檢查或更正與認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。我們同樣設(shè)計(jì)其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)應(yīng)對(duì)沒(méi)有被主要實(shí)質(zhì)性程序覆蓋到的可能出錯(cuò)項(xiàng)。

當(dāng)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為IV級(jí)時(shí)，我們?cè)O(shè)計(jì)其他實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)較高的固有風(fēng)險(xiǎn)和 “C120.3.4特別風(fēng)險(xiǎn)”中描述的風(fēng)險(xiǎn)（如有）。

C120.2.3不適用的主要實(shí)質(zhì)性程序

在以下情況下，主要實(shí)質(zhì)性程序可能不適用：

●我們?cè)O(shè)計(jì)或?qū)嵤┝颂娲绦騺?lái)獲得主要實(shí)質(zhì)性程序所要求的與認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，可能包括用作“雙重目的”測(cè)試的控制測(cè)試?！半p重目的”測(cè)試既為相關(guān)認(rèn)定提供了實(shí)質(zhì)性的證據(jù)又為控制執(zhí)行有效性提供了證據(jù)。

例如：作為采購(gòu)固定資產(chǎn)的控制測(cè)試的一部分，我們可以挑選一些固定資產(chǎn)樣本檢查實(shí)物。因此我們可以認(rèn)為我們根據(jù)主要實(shí)質(zhì)性程序的要求為證實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)物存在獲得了充分的證據(jù)。當(dāng)我們有合理的解釋不實(shí)施主要實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要記錄我們?nèi)绾潍@得了證據(jù)，并索引到相關(guān)的控制測(cè)試。

●當(dāng)認(rèn)定不相關(guān)時(shí)，主要實(shí)質(zhì)性程序是不適用的（例如：當(dāng)未持有外幣時(shí)）。參見(jiàn)《B60識(shí)別重大賬戶和披露以及相關(guān)認(rèn)定》。

我們記錄不實(shí)施必要的主要實(shí)質(zhì)性程序的合理解釋，包括我們?nèi)绾斡?jì)劃通過(guò)替代程序獲取與認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。